Информация об опыте судебной и досудебной практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков относительно итогов налогового контроля в государствах – участниках СНГ (2020 год)

В соответствии с планом работы Координационного совета руководителей налоговых служб государств – участников СНГ на 2019–2020 годы Налоговый комитет при Правительстве Республики Таджикистан подготовил Информацию об опыте судебной и досудебной практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков относительно итогов налогового контроля в государствах – участниках СНГ.

Информация подготовлена на основе представленных налоговыми службами государств – участников СНГ сведений об опыте судебной и досудебной практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков относительно итогов налогового контроля.

Налоговый спор – разновидность правового спора между государством (в лице его органов) и другими участниками налоговых правоотношений по поводу исчисления и уплаты налогов, сборов и взносов в фонды пенсионного, социального и обязательного медицинского страхования.

В целях ведения административного производства в соответствии с требованиями Закона Азербайджанской Республики от 21 октября 2005 года № 1036-IIQ «Об административном производстве», совершенствования администрирования его результатов, а также определения единого механизма правового регулирования в этой области приказом Министерства налогов Азербайджанской Республики от 15 марта 2017 года были утверждены Процедурные правила рассмотрения административных жалоб. Меры, связанные с рассмотрением административных жалоб, и решения по жалобам принимаются в соответствии с Законом Азербайджанской Республики от 21 октября 2005 года № 1036-IIQ «Об административном производстве» и указанными Процедурными правилами.

В целях защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, рассмотрения в установленном законодательством порядке их повторных жалоб (исключая обращения, связанные с правонарушениями по фактам коррупции), а также досудебного объективного разрешения споров с соблюдением упрощенных процедур приказом Министра налогов Азербайджанской Республики от 7 марта 2008 года был создан Апелляционный совет Министерства налогов Азербайджанской Республики (далее – Апелляционный совет).

Апелляционный совет – это коллегиальный орган, действующий на общественных началах и рассматривающий жалобы физических и юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, на решения, действия или бездействие центрального органа исполнительной власти, его подразделений и других подведомственных органов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Апелляционный совет рассматривает повторные обращения физических и юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, только в связи с их предпринимательской деятельностью. Повторные обращения налогоплательщиков рассматриваются в Апелляционном совете лишь в случаях, если они были рассмотрены в Министерстве налогов Азербайджанской Республики.

Члены Апелляционного совета (председатель и 6 членов) назначаются Министром налогов Азербайджанской Республики. Председателем Апелляционного совета назначается один из заместителей Министра налогов Азербайджанской Республики.

Для организации текущей деятельности Апелляционного совета создается Секретариат. Руководитель и состав Секретариата утверждаются Министром налогов Азербайджанской Республики по представлению (предложению) Председателя Апелляционного совета. 

В соответствии с требованиями законодательства, в том числе Закона Азербайджанской Республики от 21 октября 2005 года № 1036-IIQ «Об административном производстве», и требованиями Устава Апелляционного совета поступающие жалобы должны быть рассмотрены в течение 90 дней. Для первичного рассмотрения жалобы определяется месячный срок, и в зависимости от обстоятельств дела во время административного расследования в необходимых случаях срок рассмотрения дела может быть продлен дважды на 30 дней.

Поданная жалоба не рассматривается Апелляционным советом, о чем извещается отправитель жалобы, в случаях если жалоба составлена не в соответствии с требованиями законодательства; если жалоба относится к правонарушениям, связанным с коррупцией, или при выявлении в деяниях соответствующих должностных лиц элементов правонарушений, связанных с коррупцией; если обнаруживается, что по данной жалобе есть принятое ранее решение Апелляционного совета или Апелляционного совета при Президенте Азербайджанской Республики; при наличии вступившего в силу решения суда по предмету поданной жалобы; при истечении определенного законом срока подачи жалобы; при подаче в отношении административного акта жалобы одновременно в административном и судебном порядке и при отзыве налогоплательщиком ранее поданной жалобы.

Секретариат Апелляционного совета осуществляет организационную деятельность, связанную с обращениями в совет, проверяет полученные жалобы в соответствии с требованиями законодательства, собирает все необходимые деловые документы, отвечающие соответствующим требованиям, направляет собранные административно-следственные материалы членам Апелляционного совета для предоставления отзыва, организует заседания совета по согласованию с его председателем и на заседаниях соответствующим образом информирует членов правления, заявителей и других заинтересованных лиц.

При присутствии на заседании не менее двух третей его членов и заявителя заседание Апелляционного совета считается состоявшимся. Собранные доказательства относительно вопросов, включенных в повестку дня собрания, обсуждаются членами совета, при этом каждый вопрос рассматривается отдельно. Решения на заседании Апелляционного совета принимаются открытым голосованием большинством голосов присутствующих на заседании членов. В случае равенства голосов голос председателя Апелляционного совета считается решающим. В конце голосует председатель совета. 

По результатам административного расследования по апелляциям, поданным в Апелляционный совет, решения принимаются в соответствии с требованиями законодательства, в том числе Налогового кодекса Азербайджанской Республики, Закона Азербайджанской Республики о 21 октября 2005 года № 1036-IIQ «Об административном производстве» и Положения об Апелляционном совете. Таким образом, на основании результатов административного расследования принимаются решения для обеспечения жалобы, частичного удовлетворения жалобы или отклонения жалобы.

Решения Апелляционного совета направляются истцам, а также в соответствующие структурные подразделения и отделения Министерства налогов Азербайджанской Республики, в то время как общая информация по вопросам и решениям, принимаемым советом, распространяется через средства массовой информации.

В случае если обращение заявителя не удовлетворено, решение Апелляционного совета может быть обжаловано в Апелляционном совете при Президенте Азербайджанской Республики и (или) в суде в течение 30 дней с даты принятия решения.

Об опыте судебной практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков

Согласно статьям 62–64 Налогового кодекса Азербайджанской Республики каждый налогоплательщик или иное лицо имеют право обжаловать решения (акты) налоговых органов, а также действия или бездействие должностных лиц налоговых органов. Жалоба на решения (акты) налоговых органов, а также на действия (бездействие) их должностных лиц подается в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и (или) в суд в порядке, установленном законодательством. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает одновременного или последующей подачи той же жалобы в суд. Поданные в суд жалобы (исковые заявления) на решения (акты) налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц рассматриваются в порядке, установленном Административно-процессуальным кодексом Азербайджанской Республики. Административно-процессуальный кодекс Азербайджанской Республики устанавливает судебную подведомственность споров, связанных с административно-правовыми отношениями (далее – административные споры), процессуальными принципами и правилами рассмотрения и разрешения данных споров в суде.

Согласно статье 2.2 Административно-процессуального кодекса Азербайджанской Республики в порядке административного судопроизводства рассматриваются:

1) иски об оспаривании (отмене или изменении) административного акта, принятого административным органом в отношении прав и обязанностей лица (иск об оспаривании);

2) иски о возложении на административный орган соответствующего обязательства, связанного с вынесением административного акта, и иски о защите от бездействия административного органа (иски о принуждении);

3) иски о совершении административным органом определенных действий, не связанных с вынесением административного акта (иски об исполнении обязательства);

4) иски о защите от незаконного вмешательства, не связанного с вынесением административного акта административным органом и непосредственно нарушающего права и свободы лица (иски о воздержании от совершения определенных действий);

5) иски о наличии или отсутствии административно-правовых отношений, а также о признании административного акта недействительным (иски об установлении или признании);

6) иски о проверке соответствия закону актов нормативного характера, за исключением вопросов, отнесенных к полномочиям Конституционного суда Азербайджанской Республики (иски о соответствии закону);

7) иски по имущественным требованиям, связанным с решением административных споров, а также по требованиям об оплате компенсации за ущерб, причиненный незаконными решениями (административными актами) или действиями (бездействием) административных органов;

8) иски муниципалитетов против действий органов административного контроля или органов административного контроля против муниципалитетов;

9) заявления органа надзора за финансовыми рынками, поданные в рамках оздоровления, резолюции банка в соответствии с Законом Азербайджанской Республики от 16 января 2004 года № 590-IIQ «О банках», в связи с принудительной ликвидацией банка и назначением ликвидатора, началом процедуры банкротства банка, отчуждением доли лица, обладающего преобладающей долей участия в капитале банка, или изъятием этой доли со стороны банка и иными методами надзора.

Судами первой инстанции, рассматривающими указанные выше иски, являются региональные административные суды.

Административные споры в апелляционном порядке рассматривают административные коллегии судов апелляционной инстанции Азербайджанской Республики.

Административные споры в кассационном порядке рассматривает административная коллегия Верховного Суда Азербайджанской Республики.

Иск об оспаривании может быть подан в течение 30 дней с момента предоставления (объявления) административного акта, а в случае подачи жалобы в соответствующую инстанцию – с момента предоставления административного акта, принятого по жалобе. Иск о принуждении может быть подан в течение
30 дней с момента предоставления истцу соответствующего административного акта об отказе от вынесения административного акта либо дачи письменных сведений об этом.

Согласно статье 67 Административно-процессуального кодекса Азербайджанской Республики до вынесения итогового решения суда по спору ответчик вправе принять новый административный акт либо осуществить другие предусмотренные законом меры, обеспечивающие требование истца. Ответчик письменно уведомляет суд о желании обеспечить требование истца. В этих целях административный орган может потребовать вернуть документы, ранее предоставленные суду. Председательствующий судья может назначить ответчику срок для принятия нового административного акта либо осуществления других предусмотренных законом мер, обеспечивающих требование истца, а также предоставления соответствующих сведений об этом суду. Если суд не признает целесообразным возвращение документов, он может не обеспечить обращение административного органа.

Суд выносит решение на основании своего внутреннего убеждения, сложившегося у него в результате судопроизводства по делу, связанному со спором. В решении должны быть указаны причины, послужившие основанием для позиции суда.

Решения и определения, вынесенные административными судами, могут быть обжалованы. Жалоба подается в течение 30 дней со дня предоставления судебного решения в полной форме. Если жалоба не была подана в срок либо участники процесса отозвали жалобу, судебное решение вступает в законную силу по истечении 30 дней.

Решения или определения суда апелляционной инстанции могут быть обжалованы в административную коллегию Верховного Суда. Кассационная жалоба подается посредством соответствующего суда апелляционной инстанции в течение 1 месяца со дня предоставления судебного решения в полной форме.

Также 3 февраля 2016 года с целью обеспечения многоступенчатости в сфере рассмотрения обращений физических и юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, Президентом Азербайджанской Республики подписан Указ о создании Апелляционного совета при Президенте Азербайджанской Республики (далее – Апелляционный совет).

Апелляционный совет, учрежденный в соответствии со стратегией развития, проводимой главой государства в новых экономических условиях, создан в целях стимулирования, поощрения предпринимательства, надежной защиты прав бизнесменов, рассмотрения обращений физических и юридических лиц, занимающихся предпринимательством, совершенствования механизма подачи жалоб в вышестоящие органы. Апелляционный совет является коллегиальным органом, обеспечивающим в рамках полномочий абсолютное, разностороннее и объективное рассмотрение споров, возникающих между физическими и юридическими лицами, действующими в сфере предпринимательства. Так, в случае нерассмотрения жалоб, поданных в исполнительные структуры лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, или возникновения споров при принятии решений они имеют возможность подать жалобу непосредственно в апелляционные советы центральных и местных органов исполнительной власти, а в случае недовольства их решением – в Апелляционный совет.

В Республике Армения действует трехступенчатая судебная система: суд первой инстанции, Апелляционный суд, Кассационный суд.

Решения, приговоры суда первой инстанции, не вступившие в законную силу, сторона вправе обжаловать в соответствующий Апелляционный суд в установленные сроки.

Решения Апелляционного суда могут быть обжалованы в Кассационный суд в установленном порядке, который может либо отклонить внесенную жалобу, либо полностью или частично отменить и направить на новое рассмотрение.

Административный акт, принятый налоговым органом, его должностным лицом, а также действие или бездействие налогового органа или его должностного лица могут быть опротестованы в суде первой инстанции, которым является Административный суд Республики Армения.

Особенностью рассмотрения дела в Административном суде Республики Армения является то, что фактические обстоятельства дела выясняются судом официально («exofficio»). 

Так, в отличие от дел, рассматриваемых в порядке гражданского судопроизводства в суде первой инстанции, Административный суд Республики Армения не ограничен доказательствами, ходатайствами, предложениями, объяснениями и возражениями, представленными участниками судебного процесса, и по своей инициативе принимает адекватные меры для получения возможных и доступных сведений о реальных фактах, необходимых для разрешения конкретного дела. Что касается сроков рассмотрения дела в суде, то следует отметить, что согласно общему правилу подготовка дела к судебному разбирательству и само судебное разбирательство должны быть осуществлены в разумные сроки. Однако Кодексом административного судопроизводства Республики Армения не установлен четкий срок для рассмотрения дела.

В практике к наиболее часто обжалуемым административным актам относятся акты проверки правильности применения контрольно-кассового аппарата, правильности оформления приема на работу работника в установленном законодательством порядке и (или) правильности подачи заявки на регистрацию для работника, а также административные акты предъявления ко взиманию налоговых обязательств.

Так, основанием для недействительности актов проверки правильности применения контрольно-кассового аппарата чаще всего выступает невозможность доказательства факта закупки, в связи с тем что протокол для суда, составленный должностными лицами, осуществившими проверку, не рассматривается как достаточное доказательство, подтверждающее факт закупки.

Основанием для недействительности актов проверки правильности оформления приема работника на работу в установленном законодательством порядке и (или) подачи заявления на регистрацию для работника чаще всего являются нарушения процессуальных норм проверки, установленных подзаконным актом, регулирующим сферу.

Административные акты по предъявлению ко взиманию налоговых обязательств чаще признаются неправомерными в законодательном акте, регулирующем институт предъявления взимания налоговых обязательств, вследствие различных толкований Административным судом Республики Армения положений Налогового кодекса Республики Армения. В частности, в рамках действующих законодательных регулирований в результате разночтений в электронном способе уведомления документов по производству взимания налоговых обязательств часть принятых по указанной процедуре административных актов признана недействительной, а другая правомерной. В настоящее время ожидается позиция Конституционного суда Республики Армения по вопросу законности электронного способа уведомления документов по производству взимания налоговых обязательств, в связи с чем рассмотрение дел по оспариванию административных актов о взимании налоговых обязательств в Административном суде Республики Армения откладывается или приостанавливается. 

В 2017–2018 годах в Республике Беларусь действовал ступенчатый порядок подачи жалоб на решения инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – МНС Республики Беларусь) низшего звена (далее – инспекции МНС Республики Беларусь районного уровня) в вышестоящий налоговый орган:

1-я ступень – в инспекции МНС Республики Беларусь областного уровня (по территориальности);

2-я ступень – в МНС Республики Беларусь.

Обжалование действий (бездействия) должностных лиц инспекций МНС Республики Беларусь районного уровня в административном (досудебном) порядке осуществлялось следующим образом:

1-я ступень – вышестоящему должностному лицу, которому должностное лицо, действия (бездействие) которого обжалуются, непосредственно подчинено (руководителю инспекции МНС Республики Беларусь районного уровня);

2-я ступень – в инспекцию МНС Республики Беларусь областного уровня (по территориальности);

3-я ступень – в МНС Республики Беларусь. 

С 2019 года Налоговым кодексом Республики Беларусь расширены права плательщиков в части выбора вышестоящего налогового органа, в который может быть подана жалоба на решение инспекции МНС Республики Беларусь районного уровня: в инспекцию МНС Республики Беларусь областного уровня (по территориальности) или, минуя указанную ступень, напрямую в МНС Республики Беларусь. При этом сохраняется право обжалования такого решения в МНС Республики Беларусь после обжалования в инспекцию МНС Республики Беларусь областного уровня.   

При обжаловании действий (бездействия) должностных лиц инспекции МНС Республики Беларусь районного уровня сохраняется порядок подачи первоначальной жалобы вышестоящему должностному лицу, которому должностное лицо, действия (бездействие) которого обжалуются, непосредственно подчинено. В случае несогласия с решением, вынесенным вышестоящим должностным лицом инспекции МНС Республики Беларусь районного уровня, жалоба на действия (бездействие) ее должностных лиц может быть подана в инспекцию МНС Республики Беларусь областного уровня (по территориальности) или в МНС Республики Беларусь. При несогласии с решением инспекции МНС областного уровня жалоба может быть подана в МНС Республики Беларусь. 

Жалоба на решение налогового органа, действия (бездействие) его должностных лиц в административном (досудебном) порядке может быть подана в течение 30 календарных дней со дня его вынесения (их совершения).

При этом соблюдение досудебного порядка обжалования решения налогового органа, действия (бездействие) его должностных лиц необязательно. Жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и (или) в суд.

В рамках развития электронного взаимодействия с плательщиками с 2019 года расширены способы подачи жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц. Реализована возможность подачи субъектами хозяйствования жалобы не только в письменной форме, но и в форме электронного документа. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, могут подать жалобу в электронном виде через личный кабинет плательщика с использованием логина и пароля (без электронной цифровой подписи).

Практика рассмотрения жалоб показывает, что плательщики активно прибегают к внесудебному порядку рассмотрения споров, учитывая отсутствие необходимости уплаты государственной пошлины, простоту оформления жалобы.

В 2019 году налоговыми органами Республики Беларусь рассмотрено 637 жалоб субъектов хозяйствования и физических лиц на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, из них удовлетворено 22,8 % жалоб. 

При этом к удовлетворенным жалобам на решения налоговых органов относятся: отмена обжалуемого решения полностью либо частично, отмена решения с назначением дополнительной проверки, внесение изменения в обжалуемое решение налогового органа. 

Количество жалоб на решения налоговых органов составляет 43,5 %. Жалобы на решения по актам проверок составляют 75 % общего количества жалоб на решения налоговых органов. Количество жалоб субъектов хозяйствования составляет 52,4 %, жалоб физических лиц – 47,6 % общего количества рассмотренных жалоб.

Налоговые органы Республики Беларусь выступают в судах ответчиками по заявлениям плательщиков об оспаривании решений налоговых органов, признании действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов незаконными.

В судебном порядке проверяется законность следующих решений налоговых органов, их должностных лиц:

о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам;

наложении ареста на имущество;

взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней, в том числе за счет: денежных средств на счете; электронных денег в электронном кошельке; наличных денежных средств; средств дебитора (организации или индивидуального предпринимателя);

зачете либо об отказе в зачете, о возврате либо об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;

зачете, возврате либо об отказе в возврате излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и начисленных на эти суммы процентов.

В случаях, предусмотренных законодательством, судом может быть проверена законность и других решений налоговых органов, их должностных лиц.

При проверке законности решений налоговых действий (бездействия) их должностных лиц судами выясняется, приняты ли обжалуемые решения, совершены ли обжалуемые действия должностными лицами в пределах полномочий, установленных законодательством, а также соответствуют ли такие решения, действия (бездействие) законодательным и иным нормативным правовым актам.

Исходя из положений Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь и Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь, обязанность доказывания законности принятого решения, совершенного действия (допущенного бездействия) возлагается на налоговый орган, его должностных лиц, которые обязаны представить суду материалы, послужившие основанием для соответствующих решений, действий (бездействия). 

За 2019 год с участием налоговых органов судами рассмотрено 2 601 дело
(в 797 делах налоговые органы выступали в качестве заинтересованного лица), из которых по 28 делам решения были вынесены полностью не в пользу налогового органа и 10 решений – с частичным удовлетворением требований.

Согласно пункту 1 статьи 2 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс Республики Казахстан) налоговое законодательство основано на Конституции Республики Казахстан, состоит из Налогового кодекса Республики Казахстан, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено данным кодексом. 

Налоговый кодекс Республики Казахстан регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налогового обязательства.

Органы государственных доходов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан осуществляют налоговый контроль за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы государственных доходов (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Республики Казахстан).

Налоговый контроль осуществляется в форме налоговой проверки и иных формах государственного контроля. В рамках данных форм налогового контроля осуществляются:

учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению социальных платежей; 

контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;

контроль за подакцизными товарами, а также авиационным топливом, биотопливом и мазутом; 

контроль при трансфертном ценообразовании; 

контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (поступившего) в собственность государства; 

контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан; 

контроль за соблюдением порядка оформления сопроводительных накладных на товары; 

контроль за оборотом товаров, подлежащих маркировке и прослеживаемости, в пределах компетенции.

В рамках иных форм государственного контроля органами государственных доходов также осуществляются: 

регистрация налогоплательщиков в налоговых органах; 

прием налоговых форм; 

камеральный контроль; 

налоговый мониторинг;  

налоговое обследование; 

контроль за учетом этилового спирта в организациях, осуществляющих производство этилового спирта.

Налогоплательщики в соответствии c подпунктом 6 статьи 13 Налогового кодекса Республики Казахстан вправе обжаловать уведомление о результатах проверки, уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки, а также действия (бездействие) должностных лиц органов государственных доходов.

Порядок обжалования уведомления о результатах проверки регламентирован главой 21 Налогового кодекса Республики Казахстан (статьи 177–186).

Порядок обжалования действия (бездействия) должностных лиц органов государственных доходов регулируется главой 22 Налогового кодекса Республики Казахстан (статьи 187, 188).

Досудебная и судебная практика рассмотрения жалоб налогоплательщиков на результаты налоговой проверки в Республике Казахстан

С 2017 года Налоговым кодексом Республики Казахстан предусмотрено, что до составления акта налоговой проверки должностным лицом органа государственных доходов налогоплательщику вручается предварительный акт налоговой проверки, к которому налогоплательщиком в установленные Налоговым кодексом сроки может быть предоставлено письменное возражение.

Порядок и сроки предоставления письменного возражения к предварительному акту, а также его рассмотрения предусмотрены главой 4 Правил и сроков вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки, предоставления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, рассмотрения такого возражения, а также категории налогоплательщиков, в отношении которых применяются нормы по предварительному акту налоговой проверки, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 января 2018 года № 20 (далее – Правила). 

Так, в соответствии с пунктом 8 Правил письменное возражение к предварительному акту представляется в орган государственных доходов, осуществляющий налоговую проверку, в явочном порядке в течение
15 (пятнадцати) рабочих дней со дня вручения предварительного акта.

В случаях несогласия органа государственных доходов, осуществляющего налоговую проверку, с возражениями налогоплательщика, изложенными в письменном возражении к предварительному акту проверки, орган государственных доходов, осуществляющий налоговую проверку, в течение срока рассмотрения такого возражения направляет в Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Комитет) запрос с приложением соответствующих документов. 

Далее Комитет рассматривает запросы в соответствии с пунктом 14 Правил.

По итогам 2019 года Комитетом рассмотрено запросов департаментов государственных доходов по 138 налоговым проверкам на сумму начисленных налогов 63,9 млрд тенге: из них по 134 проверкам на сумму 62,6 млрд тенге поддержана позиция органов государственных доходов, по 2 проверкам на сумму 866,3 млн тенге поддержана позиция налогоплательщиков, по рассмотрению 2 запросов по 2 проверкам на сумму 420,7 млн тенге отказано в связи с нарушением регламента, предусмотренного Правилами.

Порядок обжалования уведомления о результатах налоговой проверки в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Республики Казахстан предусматривает направление жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки в уполномоченный орган в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику уведомления (пункт 1 статьи 178 Налогового кодекса Республики Казахстан).

Уполномоченным органом по рассмотрению жалоб на результаты налоговых проверок является Министерство финансов Республики Казахстан, при котором создана Апелляционная комиссия (приказ Министра финансов Республики Казахстан от 12 января 2018 года «Об утверждении положения Апелляционной комиссии по рассмотрению жалоб на уведомление о результатах проверки и (или) уведомление об устранении нарушений»).

По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки уполномоченным органом выносится одно из следующих решений:

оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения;

отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью или в части.

Решение по жалобе в письменной форме направляется по почте заказным письмом с уведомлением или вручается налогоплательщику (налоговому агенту) под роспись, а копия – в органы государственных доходов, проводившие налоговую проверку и рассматривавшие возражения налогоплательщика (налогового агента) к предварительному акту налоговой проверки.

В случае отмены по результатам рассмотрения жалобы обжалуемого уведомления в части орган государственных доходов, проводивший налоговую проверку, выносит уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки и направляет его налогоплательщику (налоговому агенту).

Решение уполномоченного органа обязательно для исполнения органами государственных доходов.

Так, за 2019 год по налоговым вопросам Министерством финансов Республики Казахстан рассмотрена 241 жалоба, из них 66 уведомлений о результатах налоговой проверки отменены (27 %).  

Обжалование уведомлений о результатах проверки в судах  

Налогоплательщик наряду с правом обжалования результатов налоговой проверки в уполномоченный орган вправе обжаловать уведомление о результатах проверки в суд (пункт 2 статьи 177 Налогового кодекса Республики Казахстан).

За 2019 год количество споров по оспариванию результатов налоговых проверок составило 398 на сумму 96,4 млрд тенге. Из них судами в пользу органов государственных доходов вынесено 276 решений (69 %) на сумму 62,3 млрд тенге (65 %); в пользу налогоплательщиков – 34 решения (9 %) на сумму 10,2 млрд тенге (11 %); на конец 2019 года на рассмотрении находилось 88 дел (22 %) на сумму 23,9 млрд тенге (25 %).

Обжалование действия (бездействия) должностных лиц органов государственных доходов 

Согласно статье 187 Налогового кодекса Республики Казахстан налогоплательщик и налоговый агент имеют право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц органов государственных доходов в вышестоящий орган или в суд.

Судами за 2019 год по обжалованию действий (бездействия) должностных лиц органов государственных доходов, а также по искам органов государственных доходов рассмотрено 4 426 дел, из них в пользу органов государственных доходов – 2526 дел, в пользу налогоплательщиков – 197 дел, на конец 2019 года на рассмотрении в судах находилось 1 703 дела.

Главой 20 Налогового кодекса Кыргызской Республики установлены порядок обжалования налогоплательщиком решений органов налоговой службы, порядок рассмотрения данных жалоб и вынесения решения по результатам их рассмотрения.

Так, жалобы налогоплательщиков на решения органов налоговой службы рассматриваются в уполномоченном налоговом органе (Центральный аппарат Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики).

Налогоплательщик, не согласный с решением органа налоговой службы, имеет право обратиться с жалобой в уполномоченный налоговый орган в течение 30 дней с момента вручения налогоплательщику обжалуемого решения по форме и содержанию, установленных статьей 148 главы 20 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

В случаях, когда налогоплательщик подал жалобу по истечении установленного срока или по факту занижения налогового обязательства возбуждено уголовное дело, то такие жалобы не подлежат рассмотрению.

Решение по жалобе налогоплательщика выносится и направляется ему не позднее 30 дней, следующих за днем получения данной жалобы. При этом в случае поступления дополнения к рассматриваемой жалобе срок рассмотрения жалобы продлевается на 30 дней.

Кроме того, срок рассмотрения жалобы прерывается в случаях назначения встречной проверки, перепроверки, направления запросов в соответствующие органы и налоговые органы других государств.

Общий срок рассмотрения жалоб с учетом прерывания и обновления срока не должен превышать 90 дней.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, уполномоченный налоговый орган выносит одно из следующих решений:

удовлетворить жалобу налогоплательщика;

частично удовлетворить жалобу;

отказать в удовлетворении жалобы.

При этом если после принятия решения по жалобе были получены документальные сведения, которые не были учтены при вынесении решения по жалобе налогоплательщика, уполномоченный налоговый орган вправе изменить свое решение.

Кроме того, если налогоплательщик не согласен с решением уполномоченного налогового органа он вправе обжаловать данное решение в судебном порядке по общим правилам гражданского судопроизводства, с особенностями, предусмотренными для административных дел.

Подача жалобы в уполномоченный налоговый орган приостанавливает исполнение обжалуемого решения.

При этом в случае частичного удовлетворения жалобы налогоплательщика или отказа в ее удовлетворении налоговые санкции и пени будут начисляться на суммы налоговых обязательств, признанных обоснованно начисленными, за весь соответствующий период.

В соответствии со статьей 147 Налогового кодекса Кыргызской Республики налогоплательщик, не согласный с решением налогового органа, обращается с жалобой в уполномоченный налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику такого решения.

Данная процедура является обязательным досудебным порядком урегулирования спора.

В случае если налогоплательщик не согласен с решением уполномоченного органа, то согласно нормам статьи 149 Налогового кодекса Кыргызской Республики налогоплательщик вправе обжаловать данное решение в судебном порядке по правилам административного судопроизводства.

Порядок обжалования решений или действий (бездействия) установлен Административно-процессуальным кодексом Кыргызской Республики.

Так, в соответствии со статьей 110 Административно-процессуального кодекса Кыргызской Республики административный иск подается в суд в течение 3 месяцев со дня вступления в силу решения административного органа по административной жалобе.

Согласно статье 16 Административно-процессуального кодекса Кыргызской Республики административные дела рассматриваются в первой инстанции межрайонными судами по месту нахождения ответчиков.

Дела в апелляционной и кассационной инстанциях рассматриваются коллегиями по административным и экономическим делам.

Защита прав и интересов налогоплательщика в Республике Молдова осуществляется в судебном или ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Молдова и иными актами законодательства. Порядок подачи жалобы, сроки рассмотрения, а также порядок принятия решения предусмотрены статьями 264–2741 Налогового кодекса Республики Молдова.

Решения Государственной налоговой службы Республики Молдова или действия налогового служащего могут быть обжалованы только лицом, в отношении которого они были вынесены, либо его представителем в предусмотренном законодательством порядке. Обязанность доказывания ошибочности решения возлагается на лицо, подавшее жалобу. Жалоба на решение Государственной налоговой службы Республики Молдова или действия налогового служащего подается в Государственную налоговую службу Республики Молдова и рассматривается ею. В случае несогласия с решением по жалобе, принятым Государственной налоговой службой Республики Молдова, налогоплательщик имеет право обратиться в компетентную судебную инстанцию. Государственная налоговая служба Республики Молдова рассматривает жалобу в течение 30 календарных дней после ее поступления, за исключением случаев, когда руководство Государственной налоговой службы Республики Молдова принимает решение о продлении срока рассмотрения, о чем сообщается налогоплательщику. В особых случаях жалоба рассматривается Советом по решению споров, созданным в рамках Государственной налоговой службы Республики Молдова.

Относительно досудебной практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков в течение 2019 года Государственной налоговой службой Республики Молдова было зарегистрировано 426 жалоб, из которых 134 не были рассмотрены по причине несоблюдения положений Налогового кодекса Республики Молдова при их подаче. 292 жалобы были рассмотрены и по ним были приняты следующие решения:

об отклонении жалобы и оставлении обжалованного решения в силе – 224 жалобы;

о частичном удовлетворении жалобы и изменении обжалованного решения – 25 жалоб;

об удовлетворении жалобы и отмене обжалованного решения – 30 жалоб;

о приостановлении исполнения обжалованного решения и проведении повторной проверки – 13 жалоб.

Решения Государственной налоговой службы Республики Молдова и действия налоговых служащих могут быть обжалованы в установленном законодательством порядке также в судебную инстанцию.

За период января–декабря 2019 года Государственная налоговая служба Республики Молдова участвовала в качестве стороны по 971 судебному делу в административном суде, из которых судебными инстанциями были окончательно рассмотрены 317 судебных дел. Из них были вынесены решения, вступившие в законную силу в пользу Государственной налоговой службы Республики Молдова, по 276 судебным делам (87 %), а по 41 делу были вынесены решения в пользу налогоплательщиков (13 %).

В Российской Федерации нормативным правовым актом, регламентирующим порядок досудебного и судебного урегулирования жалоб налогоплательщиков относительно итогов налогового контроля, является Налоговый кодекс Российской Федерации. 

Порядок досудебного рассмотрения жалоб

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, а также рассмотрение жалобы и принятие решения по ней определен главами 19, 20 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок и сроки рассмотрения жалоб

С 1 января 2014 года процедура обязательного досудебного обжалования распространена на все акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц.

Главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган.

В системе вышестоящих налоговых органов, включая центральный аппарат Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России), созданы специализированные подразделения по рассмотрению жалоб налогоплательщиков. Данными подразделениями на основании письма ФНС России от 26.12.2013 № СА-4-9/23437@ подготавливаются проекты решений по жалобам, в связи с чем могут запрашиваться заключения по доводам жалоб у иных структурных методологических подразделений вышестоящего налогового органа.

При рассмотрении вопроса об обоснованности доводов налогоплательщика, изложенных в жалобе, и подготовке проекта решения по ней учитываются позиции ФНС России, Министерства финансов Российской Федерации, судебная практика, а также в соответствии со статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом. 

Проект решения по жалобе направляется для подписания руководителю (заместителю руководителя) налогового органа.

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается вышестоящим налоговым органом в течение 1 месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на
1 месяц.

В отношении жалоб на иные акты налоговых органов ненормативного характера и на действия (бездействие) их должностных лиц срок на вынесение решений составляет 15 дней со дня их получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации при получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения до срока рассмотрения жалобы нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение 3 дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии).

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 139.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган, рассматривающий жалобу, принимает решение об оставлении жалоб без рассмотрения полностью или в части, если до принятия решения по жалобе налоговый орган сообщил об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу, в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основные тематики жалоб налогоплательщиков:

1) споры, связанные с применением статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов»;

2) методологические виды споров:

налог на доходы физических лиц – отказ налоговых органов в предоставлении заявленных налогоплательщиками в налоговых декларациях имущественных и социальных налоговых вычетах;

земельный налог – неправомерность расчета налогоплательщика в связи с применением кадастровой стоимости земельных участков, сведения о которой не соответствуют данным, представленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) в налоговый орган в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации;

страховые взносы – необоснованное применение пониженных тарифов по страховым взносам резидентами свободных экономических зон и территорий опережающего социально-экономического развития (статья 427 Налогового кодекса Российской Федерации);

налог на имущество организаций – необоснованное применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций; неправомерное применение пониженной ставки по налогу на имущество организаций; занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций вследствие отнесения объектов основных средств к движимому имуществу;

акцизы – споры, связанные с отнесением реализованного (производственного) товара к подакцизной продукции;

налог на прибыль организаций – распределение расходов на прямые и косвенные; правомерность формирования резерва по сомнительным долгам, резерва на возмещение потери по ссудам;

занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций/налогу на прибыль организаций вследствие неверного определения амортизационной группы и применения меньшего срока полезного использования;

налог на добычу полезных ископаемых – правильность расчета коэффициента при определении суммы данного налога;

вопросы, связанные с привлечением к налоговой ответственности, и споры, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения пониженных налоговых ставок, предусмотренных международными договорами Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, при выплате доходов (дивидендов, процентов, оплаты товаров (работ, услуг)) в адрес иностранных лиц;

3) вопросы, связанные с процедурой проведения налоговой проверки:

нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 14 статьи Налогового кодекса Российской Федерации);

нарушение сроков проведения налоговой проверки, составления акта и решения по ее итогам, направления указанных документов налогоплательщику (статьи 88, 89, 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок судебного рассмотрения жалоб

Налогоплательщик имеет право обжаловать решения налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты или действия нарушают его права (подпункт 12 пункт 1 статьи 21, статья 137 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики – юридические и физические лица, имеющие статус индивидуального предпринимателя, обращаются в арбитражный суд субъекта Российской Федерации по адресу нахождения налогового органа (статья 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Заявления налогоплательщиков – физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, рассматриваются в судах общей юрисдикции по адресу нахождения налогового органа (статья 24 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации; пункт 2 части 2 статьи 1, часть 1 статьи 22, статья 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Решения налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган (пункт 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации; абзац третий пункта 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; часть 3 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). В случае если претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора не соблюден, суд возвращает исковое заявление (пункт 5 части 1 статьи 129 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; пункт 1 части 1 статьи 129 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Если суд установит факт несоблюдения претензионного порядка уже после принятия заявления к производству, то суд оставляет заявление налогоплательщика без рассмотрения (пункт 2 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; пункт 1 части 1 статьи 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Заявление о признании решения налогового органа недействительным (действий (бездействия) его должностных лиц незаконными) может быть подано в суд в течение 3 месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав и законных интересов (часть 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; статья 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Указанный срок отсчитывается со дня, когда налогоплательщику стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе или со дня истечения срока, предусмотренного для принятия данного решения (пункт 3 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статей 81 Налогового кодекса Республики Таджикистан каждый налогоплательщик имеет право обжаловать решения, акты налоговых органов, действия или бездействие их сотрудников. Акты и решения налоговых органов, которые рассчитаны, разработаны и приняты вопреки требованиям Налогового кодекса Республики Таджикистан, ограничивающие или запрещающие права и законные интересы налогоплательщиков, не имеют юридической силы.

Все споры и противоречия в сфере налоговых правоотношений подлежат досудебному разрешению, т.е. чтобы обжаловать решения, акты налоговых органов, действия или бездействие их сотрудников, налогоплательщик прежде всего должен обратиться в вышестоящий налоговый орган. В соответствии с абзацем первым части 1 статьи 128 Экономического процессуального кодекса Республики Таджикистан Экономический суд возвращает исковое заявление истца, если определяет, что истец не выполнил процедуру, установленную законодательством Республики Таджикистан о досудебном порядке разрешения споров (заявление).

Согласно части 5 статьи 81 Налогового кодекса Республики Таджикистан на акт налоговой проверки, начисление суммы налога, штрафов и процентов, а также на иные решения налогового органа может быть подана письменная жалоба в течение 30 календарных дней с даты получения налогоплательщиком решения налогового органа.

Письменная жалоба налогоплательщика в вышестоящие налоговые органы подается в соответствии с положениями Налогового кодекса Республики Таджикистан, и к ней должны быть приложены необходимые материалы и другие доказательства несоблюдения требования законодательства со стороны сотрудников налоговых органов.

В соответствии с частью 7 статьи 81 Налогового кодекса Республики Таджикистан налоговые органы после рассмотрения жалобы налогоплательщика принимают соответствующее решение и в течение не более 30 календарных дней уведомляют лицо, подавшее жалобу, о принятом решении. 

Если налогоплательщик не согласен с приятым решением, то он имеет право повторно обращаться в налоговый орган. При повторном обращении его жалоба будет рассматриваться на Апелляционном совете Налогового комитета при Правительстве Республики Таджикистан (далее – Апелляционный совет).

На Апелляционном совете рассматриваются обоснованность поданных жалоб, своевременность и точность рассмотрения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, возникшие в результате налоговых проверок, в том числе документальных (комплексные, тематические, повторные), камерального контроля, а также при взыскании остатков налоговой задолженности и другие вопросы, связанные с налогообложением.

После рассмотрения жалобы налогоплательщика Апелляционный совет выносит свое решение, и в течение не более 30 календарных дней налоговый орган письменно уведомляет лицо, подавшее жалобу, о принятом решении.

Также, решение налоговых органов может быть отправлено в электронной форме на личный кабинет налогоплательщика.

Если налогоплательщик не удовлетворен результатами досудебного рассмотрения, он может обращаться в суд относительно акта налоговой проверки, начисленных сумм налогов, штрафов и процентов, а также иных решений налогового органа.

Налоговые споры в суде рассматриваются в первой, кассационной и надзорной стадиях.

В соответствии с законодательством Республики Таджикистан дела, которые подведомственны экономическим судам, рассматриваются в первой инстанции. Исковое заявление в Экономический суд Республики Таджикистан подается по месту нахождения или жительства ответчика. Согласно статье 151 Экономического процессуального кодекса Республики Таджикистан экономический суд первой инстанции должен рассматривать дела и принять решение в срок, не превышающий 1 месяц со дня вынесения определения суда, о назначении дела к судебному разбирательству, если указанным кодексом не установлено иное.

Лица, участвующие в деле, а также иные лица в случаях, предусмотренных Экономическом процессуальном кодексом Республики Таджикистан, вправе обжаловать в порядке кассационного производства решение экономического суда первой инстанции, не вступившее в законную силу. Кассационная жалоба в Высший экономический суд Республики Таджикистан подается через экономический суд, принявший решени, и рассматривается кассационной инстанцией Высшего экономического суда Республики Таджикистан. 

Вступившие в законную силу судебные акты экономических судов Республики Таджикистан, за исключением постановлений Президиума Высшего экономического суда Республики Таджикистан, могут быть пересмотрены в порядке надзора Высшим экономическим судом Республики Таджикистан по жалобе лиц, участвующих в деле, и иных лиц, указанных в статье 41 Экономического процессуального кодекса Республики Таджикистан, по протесту Председателя Высшего экономического суда Республики Таджикистан, по протесту Генерального прокурора Республики Таджикистан, если экономические дела относятся к государственному имуществу.

В 2019 году по различным вопросам налогообложения, в том числе по взысканию налоговой задолженности и аннулированию акта налоговой проверки с участием налоговых органов и налогоплательщиков – юридических лиц, в экономических и общих судах возникли 55 споров на общую сумму 44,4 млн сомони.

Споры были инициированы налогоплательщиками, Прокуратурой Республики Таджикистан и Агентством по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан. Судебные решения по 5 делам частично, а по 8 делам полностью были удовлетворены в пользу налогоплательщика, а также в 3 случаях споры разрешились примирением сторон. Остальные споры были полностью разрешены в пользу бюджета, и по ним были приняты соответствующие судебные акты.

Заключение

Защита прав и интересов налогоплательщика в государствах – участниках СНГ осуществляется в досудебном и судебном порядках, предусмотренными налоговыми кодексами и другими нормативными правовыми актами.

В законодательстве всех государств – участников СНГ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право обжаловать решения, акты налоговых органов, действияе или бездействие их должностных лиц и обратиться в вышестоящие уполномоченные налоговые или судебные органы. 

В Российской Федерации и Республике Таджикистан законодательством установлена процедура обязательного досудебного обжалования. В соответствии с Федеральным законом от 2 июля 2013 года, № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» досудебный порядок обязателен для всех категорий налоговых споров. 

В соответствии со статьей 128 Экономического процессуального кодекса Республики Таджикистан Экономический суд возвращает исковое заявление, если при рассмотрении вопроса о принятии заявления установит, что истцом (заявителем) не соблюден установленный законодательством Республики Таджикистан досудебный порядок разрешения спора (заявления).

Вместе с тем соблюдение досудебного порядка обжалования решения налоговых органов в ряде государств – участников СНГ необязательно. Так, в Азербайджанской Республике подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает одновременной или последующей подачи той же жалобы в суд.

Также в Республике Беларусь соблюдение досудебного порядка обжалования решения налогового органа, действия (бездействия) его должностных лиц необязательно. Жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и (или) в суд.

Следует отметить, что в налоговых органах Азербайджанской Республики и Республики Таджикистан в целях защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, рассмотрения в установленном законодательством порядке их повторных жалоб (исключая обращения, связанные с правонарушениями по фактам коррупции), а также досудебного объективного разрешения споров с соблюдением упрощенных процедур образован Апелляционный совет. 

Апелляционный совет своевременно рассматривает споры, возникшие между налогоплательщиками и налоговыми органами в результате проведения налоговой проверки, камерального контроля, а также при взыскании налоговой задолженности и по другим вопросам налогообложения.

В соответствии с налоговым законодательством государств – участников СНГ, если налогоплательщик не удовлетворен результатами досудебного рассмотрения, он может обращаться в суд относительно решений, актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, начисленных сумм налогов, штрафов и процентов, а также иных решений налоговых органов.

Рассмотрение налоговых споров в судах первой, апелляционной и надзорной (кассационной) стадий предусмотрено административно-процессуальным законодательством и другими нормативными правовыми актами государств – участников СНГ.

Таким образом, можно сказать, что одними из основных задач, стоящих перед налоговыми администрациями государств – участников СНГ, являются совершенствование досудебных механизмов урегулирования налоговых споров и повышение их эффективности. Исходя из этого, можно предположить, что данное направление получит дальнейшее развитие в практической деятельности Координационного совета руководителей налоговых служб государств – участников СНГ на предстоящий период.