Информация о повышении налоговой определенности в государствах – участниках СНГ (2020 год)

В условиях глобализации повышение уровня налоговой определенности является общемировой тенденцией и представляет интерес не только для развитых, но и развивающихся экономик. 

Налоговая определенность является, безусловно, важным фактором в сохранении доверия налогоплательщика к налоговой системе, уровень налоговой определенности напрямую влияет на инвестиционный климат государства и, как следствие, на экономический рост. Поэтому одной из приоритетных задач современной налоговой администрации является обеспечение стабильной и прозрачной нормативно-правовой базы. 

В ходе XXVI заседания Координационного совета руководителей налоговых служб государств – участников СНГ (КСРНС), состоявшегося 20–21 ноября 2019 года, члены совета высказали мнение о подготовке Информации о повышении налоговой определенности в государствах – участниках СНГ.

Ниже приведена информация государств – участников СНГ по данному вопросу.

Азербайджанская Республика

Можно выделить следующие аспекты деятельности Государственной налоговой службы Азербайджанской Республики (далее – ГНС Азербайджана) в сфере повышения налоговой определенности в стране:

Активное участие бизнеса в законотворческой деятельности  

В ГНС Азербайджана активно применяется механизм общественных дискуссий с участием представителей бизнеса, ассоциаций предприятий, общественных организаций и экспертов. Каждый пакет изменений в налоговое законодательство сопровождается многочисленными встречами и консультациями с представителями предпринимательства, с тем чтобы выявить степень готовности бизнеса к тем или иным изменениям, услышать альтернативные мнения и предложения, тем самым обеспечивая непосредственное участие предпринимательства в законодательном процессе. Общественные обсуждения также преследуют цель как можно раньше подготовить налогоплательщиков к новым условиям работы, что очень важно с точки зрения прохождения адаптационного периода максимально безболезненно. В этой связи Налоговый кодекс Азербайджанской Республики включает положения, которые освобождают налогоплательщика от наложения финансовых санкций за правонарушения теневого характера, присущие многим сферам бизнеса, совершенные в первый раз (с 2019 года сроком на 1 год), ограничиваясь лишь предупреждением.

С другой стороны, нужно отметить, что большинство налоговых освобождений и льгот, предусмотренных в Налоговом кодексе Азербайджанской Республики, рассчитаны на долгий срок и не носят кратковременный характер, что, в свою очередь, позволяет предпринимателям выстраивать стратегию ведения бизнеса на долгосрочной перспективе.   

Информирование о рискованных налогоплательщиках

В рамках изменений в Налоговый кодекс Азербайджанской Республики в 2020 году были прописаны меры по борьбе с рискованными налогоплательщиками, а также постановлением Кабинета Министров Азербайджанской Республики были определены критерии рискованных налогоплательщиков, в том числе рискованных операций. 

Согласно постановлению Кабинета Министров Азербайджанской Республики информация о рискованных налогоплательщиках, в том числе о налогоплательщиках, которые признаны рискованными из-за соответствия критериям рискованных сделок и осуществления нетоварных и (или) рискованных операций, является общедоступной и публикуется на официальном сайте ГНС Азербайджана. Кроме этого, информация о рискованных налогоплательщиках отражается в предупреждающих уведомлениях при совершении операций налогоплательщиком посредством системы электронных счетов на портале электронного налогового управления ГНС Азербайджана.

Таким образом, налоговые органы повышают уровень осведомленности налогоплательщиков о своих контрагентах и предупреждают их о возможных негативных последствиях осуществления операций с рискованными налогоплательщиками. 

Заблаговременное определение налоговых обязательств 

В налоговом законодательстве Азербайджанской Республики можно выделить отдельные положения, призванные снизить риски возникновения противоречий в толковании закона между налоговым органом и налогоплательщиком. C 2017 года была введена процедура принятия налоговым органом решения по налоговым обязательствам налогоплательщика до совершения налогооблагаемой операции. С целью предотвращения случаев дополнительных финансовых санкций, возникающих по причине неверного выявления налоговых обязательств со стороны налогоплательщиков, Налоговым кодексом Азербайджанской Республики устанавливается порядок согласования налоговых обязательств с налоговыми органами до возникновения правовых последствий. Соответствующие положения регламентируют процедуру принятия решения со стороны налогового органа по предпологаемым налоговым обязательствам до совершения налогооблагаемой операции налогоплательщиком при условии, что стоимость каждой подобной операции не должна быть меньше
10 млн манат (около 5,9 млн долларов США), и для принятия решения по этому поводу должна быть оплачена государственная пошлина. 

Важно отметить, что решения налогового органа о предварительном установлении налогового обязательства теряют юридическую силу, если до совершения операции произошли изменения в нормативных правовых актах, регулирующих отношения, связанные с операцией, в отношении которой принято решение.

Совершенствование системы возврата налогов и администрирования налога на добавленную стоимость

ГНС Азербайджана в последние годы были осуществлены ряд мер по упрощению налогового администрирования, включая совершенствование процедур возврата налогов, в том числе НДС, в целях снижения налогового бремени налогоплательщиков и эффективного использования их оборотных средств. 

Так, срок возврата излишне уплаченного НДС, возникшего от операций, проводимых лицами, занимающимися экспортной деятельностью, а также сумм налогов, неправильно уплаченных в результате неверных реквизитов и (или) неправильного проведения банковских операций, был снижен с 45 до 20 дней.

С 1 января 2020 года вступили в силу изменения в законодательство, установившие однозначный режим в отношении времени налогооблагаемой операции. До изменения в Налоговом кодексе Азербайджанской Республики, плательщики НДС сталкивались с трудностями при администрировании обязательств по НДС. Во многом это было обусловлено рядом условий, установленных законодательством в отношении определения времени операции по НДС. Согласно изменениям временем налогооблагаемой операции является время осуществления оплаты за предоставленные товары (услуги, работы). Цели изменений – облегчение администрирования с точки зрения определения времени операций по НДС, а также экономия финансовых ресурсов налогоплательщиков. 

Продажа товара с пометкой «для экспорта»

Помимо существующих в стране нормативных документов и законодательных актов, направленных на стимулирование экспорта, в том числе положений о возврате экспортеру 3 % стоимости экспортируемой продукции, предприниматели в Азербайджанской Республике также получили новый мощный стимул как для производства, так и для экспорта продукции: с 2020 года при продаже экспортеру товаров, произведенных для экспорта, применяется НДС по нулевой ставке. При продаже таких товаров экспортеру предоставляется специальная квитанция о продаже товара с пометкой «для экспорта». В свою очередь, экспортер должен предоставить производителю и налоговым органам форму об экспорте товара, реализуемого с пометкой «для экспорта». Требований к экспортерам всего два: 

1) экспортером такой продукции может стать компания, которая уже обладает как минимум годовым опытом в импортно-экспортных операциях; 

2) экспортеры обязаны предоставить производителю обеспечение (банковская гарантия или депозит) для выполнения обязательств перед казной. 

Товар обязательно должен быть произведен на территории Азербайджанской Республики. Нулевую ставку НДС можно получить только для товаров ненефтяной промышленности. Компания-производитель не должна быть банкротом или иметь каких-либо задолженностей по налогам, социальным выплатам, страховке от безработицы или обязательной медицинской страховке. Производитель не должен иметь судимости по налоговым преступлениям.

Компаниям предоставляется 3 месяца, чтобы экспортировать товар. В случае каких-либо природных катаклизмов, технологических аварий или эпидемий компании могут претендовать на продление срока экспорта еще на
3 месяца.

Данный механизм позволяет экспортеру сэкономить оборотные средства на сумму НДС, ранее подлежащую уплате при покупке экспортируемых товаров, а также снижает административную нагрузку на экспортера.

Возвращение денег за покупки (сash back)

В целях создания прозрачной бизнес-среды в стране, обеспечения стабильности доходов государственного бюджета за счет снижения уровня «теневой экономики», повышения прозрачности денежных расчетов был разработан проект по внедрению онлайн-контрольно-кассовых аппаратов (далее – онлайн-ККА) нового поколения на предприятиях общественного питания и торговли. С сентября 2019 года начался переход на онлайн-ККА нового поколения в соответствии с этапами реализации утвержденного Графика четырехэтапного применения кассовых аппаратов.

В результате проделанной работы по реализации проекта по внедрению онлайн-ККА в настоящее время выполнено около 22 тыс. подключений к онлайн-ККА нового поколения. За период с 1 сентября 2019 года по настоящее время посредством подключенных онлайн-ККА нового поколения в электронную базу данных ГНС Азербайджана в режиме реального времени была передана информация об операциях, проведенных по 507 млн чеков. Указанное количество сделок охватывает зарегистрированный налогооблагаемый оборот наличности в размере 8,4 млрд манатов, который по сравнению с предыдущим периодом увеличился на 15 %.

В результате реализации проекта по внедрению онлайн-ККА в марте 2020 года Президентом Азербайджанской Республики был утвержден Механизм возврата части НДС, согласно которому граждане Азербайджанской Республики получили возможность в течение 30 дней вернуть часть НДС, уплаченного при расчетах в объектах торговли или питания, в которых установлены онлайн-ККА, в размере 10 % при наличных расчетах и 15 % – при безналичных расчетах.

Согласно механизму желающие воспользоваться услугой возврата части НДС должны пройти регистрацию на специальном портале. При покупке потребитель должен потребовать у продавца чек онлайн-ККА и выписку с POS-терминала, в случае если терминал не привязан к онлайн-ККА. В течение 90 дней со дня покупки потребитель для получения части НДС должен разместить обращение на портале и приложить к данному обращению чек. Обращение активируется через 14 дней после даты выдачи чека. В течение 5 дней после этого информация о возвращаемой сумме передается в банк, который в течение 10 дней перечисляет данную сумму на карту или на счет потребителя. Таким образом, возврат части НДС будет осуществлен в течение 30 дней со дня обращения в портал.

Возврат средств осуществляется на карту или на банковский счет. В случае если потребитель является иностранным гражданином или лицом без гражданства, средства будут возвращены только при наличии у него банковской карты или счета в манатах. Кроме того, иностранные граждане при наличии возможности воспользоваться системой Tax Free, также предусматривающей возврат части НДС, смогут выбрать лишь один из двух вариантов возврата.

С начала применения Механизма возврата части НДС по состоянию на 1 декабря 2020 года на портале www.edvgerial.az было зарегистрировано около 62 млн чеков, полученных на торговых объектах, по которым возвращенная сумма части НДС составила около 26 млн манатов.

Применение риск-ориентированного подхода к налоговым проверкам

Совершенствование администрирования налоговых проверок во многом зависит от успешности внедрения критериев риска и создания надежной системы управления рисками, что является важным с точки зрения выявления налогового потенциала налогоплательщиков, а также эффективного распределения ресурсов как налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Для оценки налогоплательщиков по критериям риска и обеспечения централизованного управления рисками с 2016 года ГНС Азербайджана применяет инструмент «Управление рисками из единого центра» на платформе Автоматизированной налоговой информационной системы. Данный инструмент обеспечивает электронное управление уклонением от уплаты налогов за счет обнаружения случаев уклонения от уплаты налогов на основе современных технологий, более точной оценки существующих рисков и точной оценки налогового потенциала. Система позволяет контролировать случаи уклонения от уплаты налогов, обнаруженные электронным или другим способом, давать правильную оценку с точки зрения мер налогового контроля и выбирать оптимальный налоговый контроль по каждому отдельному случаю.

В настоящее время количество выездных налоговых проверок значительно сократилось. По итогам 2019 года только в отношении 2 из 1 000 активных налогоплательщиков была осуществлена выездная налоговая проверка. По сравнению с 2018 годом количество проверок уменьшилось на 44 %, но в результате анализа деятельности налогоплательщиков по модулям риска, выявления уклонения от уплаты налогов на основе современных технологий дополнительные начисления от налоговых проверок увеличились на 18 %. 

Автоматический обмен информацией

С целью повышения налоговой определенности ГНС Азербайджана была проделана серьезная работа по участию в международных инициативах. Важным шагом стало подписание 1 июня 2017 года декларации Многостороннего соглашения между компетентными органами об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах на основе Единого стандарта отчетности и применение самого стандарта с 1 июля 2017 года. Проделана широкомасштабная работа, направленная на оказание всестороннего содействия финансовым институтам, решение технических вопросов, информирование общества. В результате первого обмена в сентябре 2018 года была получена информация от 40 стран о приблизительно 35 тыс. счетов резидентов Азербайджанской Республики. В 2019 году количество стран, предоставивших Азербайджанской Республике информацию, возросло до 60, а количество счетов резидентов, по которым получена информация, составило более 47 тыс. В условиях пандемии COVID-19 было принято решение о переносе даты обмена с сентября на конец 2020 года. Из государств – участников СНГ обмен финансовой информацией на данном этапе осуществляется только с Федеральной налоговой службой (Российская Федерация).

Многосторонняя конвенция

В последние годы наметилась тенденция к увеличению международных схем уклонения от уплаты налогов. С целью противодействия злоупотреблениям международным соглашениям об избежании двойного налогообложения, при которых прибыль перемещается между странами таким образом, что в каждом из них частично или полностью освобождается от налогообложения, Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) была разработана Многосторонняя конвенция, открытая для подписания всеми государствами.

ГНС Азербайджана начата работа, направленная на присоединение к Многосторонней конвенции. 

Помимо этого, была проделана значительная работа по внедрению положений, отраженных в Модельной конвенции ОЭСР об избежании двойного налогообложения, в национальное законодательство, а также была обновлена Модельная конвенция Азербайджанской Республики на основе моделей ОЭСР и ООН. В свою очередь, Модельная конвенция ОЭСР дублирует изменения и принципы, отраженные в Многосторонней конвенции. 

Межстрановая отчетность 

Действие 13 проекта BEPS (размывание налогооблагаемой базы и выведения прибыли из-под налогообложения) предусматривает разработку единых стандартов обмена отчетами разных стран для целей трансфертного ценообразования. 

С 2018 по 2020 год был осуществлен твиннинг-проект «Поддержка Государственной налоговой службы Азербайджанской Республики в разработке мер по определению трансфертных цен и уклонения от уплаты налогов», финансируемый Европейским союзом (ЕС). 

В результате осуществления проекта были разработаны эффективная правовая база по трансфертному ценообразованию в соответствии с передовыми стандартами ЕС, а также механизм административного контроля для регулирования трансфертных цен в соответствии со стандартами ЕС, тем самым институциональный потенциал ГНС Азербайджана в этой области был значительно увеличен. В рамках данного проекта была начата работа по разработке процедур по предварительному согласованию цен, которая продолжается и в настоящее время.

В ходе реализации проекта был подготовлен пакет предложений по применению данного стандарта в законодательстве. Так, в Налоговый кодекс Азербайджанской Республики были внесены соответствующие изменения. Согласно изменениям с 1 января 2020 года, если совокупный доход группы транснациональных компаний в финансовом году превышает манатный эквивалент в 750 млн евро, предприятие, входящее в группу транснациональных компаний и являющееся резидентом Азербайджанской Республики, представляет отчет в налоговый орган в сроки, форме и порядке, утвержденные органом (структурой), установленным соответствующим органом исполнительной власти. 

Помимо этого, Азербайджанская Республика осуществила все внутригосударственные процедуры, необходимые для присоединения к Многостороннему соглашению между компетентными органами по обмену межстрановыми отчетами. 

Оценка деятельности налоговых органов и налоговой системы 

В целях оценки деятельности налоговых органов, уровня соответствия налоговой системы международным стандартам и лучшим практикам, повышения уровня налоговой определенности, выявления сильных и слабых сторон налогового администрирования, а также поддержания благоприятной налоговой среды в Азербайджанской Республике ГНС Азербайджана активно использует международные диагностические инструменты для объективной оценки процессов для своевременного внесения возможных корректив.  

Такими диагностическими инструментами послужили инструменты диагностической оценки Международного валютного фонда (МВФ) TADAT и TAX Diamond. 

Группой международных экспертов, которая работала с представителями налоговых органов в рамках TADAT, в 2016 году была проведена первая оценка деятельности налоговой администрации по 9 основным направлениям, которые были оценены с помощью 28 показателей, состоящих из 47 критериев измерения. Показатель «Эффективное урегулирование налоговых споров с налогоплательщиками», непосредственно демонстрирующий уровень налоговой определенности, получил наивысшую оценку соответствия лучшими международными практиками. 22 сотрудника налоговых органов прошли соответствующие тренинги и получили сертификаты международного образца.

С конца 2018 года в рамках диагностического инструмента TAX Diamond при посредничестве Всемирного банка была проведена очередная оценка деятельности налоговых органов по 7 основным направлениям («Функциональный анализ операций налогового администрирования (включая институциональную структуру и правовую базу)», «Оценка ИКТ (управление ИКТ)», «Функциональный обзор ИКТ», «Оценка персонала», «Риск-ориентированный аудит», «Международное налогообложение», «Картирование процессов и реинжиниринг бизнес-процессов»), охватывающим все основные функциональные показатели ГНС Азербайджана.

Республика Армения 

С целью обеспечения принципа налоговой определенности между налоговыми органами и налогоплательщиками пунктами 1 и 6 статьи 3 Налогового кодекса Республики Армения определяется принцип применения налоговой определенности, который предусматривает, что регулирующие налоговые отношения правовые акты для налогоплательщиков и налогового органа должны быть ясными, четкими и не содержать противоречий и неопределенностей. Одновременно налоговое администрирование должно быть прозрачным и публичным. С целью повышения налоговой определенности установлено тесное сотрудничество между налоговым органом Республики Армения и налогоплательщиками как путем проведения встреч, постоянных семинаров, так и посредством информирования и предоставления официальных разъяснений по запросам налогоплательщиков. Следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Налогового кодекса Республики Армения «Если регулирующие налоговые отношения положения правовых актов, имеющих равную правовую силу, содержат противоречия, двусмысленности или неправильные толкования, они толкуются и применяются в пользу налогоплательщика». Статья 378 Налогового кодекса Республики Армения также предусматривает процедуру взаимного согласования. 

Принцип налоговой определенности обеспечивается обязательствами Республики Армения по международным налоговым соглашениям и посредством применения международных стандартов в области налогообложения. Являясь участником программы BEPS, Республика Армения обязуется внедрить минимальные стандарты BEPS (действия 5, 6, 13, 14), которые дают возможность устранять разногласия в области применения международных налоговых правил.

В настоящее время ОЭСР и налоговый орган Республики Армения тесно сотрудничают по внедрению этих стандартов. В частности, в рамках реализации  действия 5 «Неблагоприятная налоговая практика» соответствующими экспертами ОЭСР был представлен предварительный вариант заключения для разработки и реализации соответствующей правовой базы. 

В настоящее время в налоговом органе ведутся обсуждения процедур информирования, касающихся постоянного представительства, процедур обмена с налоговыми органами других стран, порядков их учета и других вопросов. До внедрения этой законодательной базы Республика Армения должна пройти процедуру оценки системы управления информационной безопасности.

Экспертная оценка данного стандарта была проведена в январе 2021 года. Комитетом государственных доходов Республики Армения был заполнен соответствующий опросник для реализации  действия 6 «Злоупотребление налоговыми договорами», который был представлен в Секретариат BEPS. С целью реализации действия 13 «Пострановая отчетность» были внесены необходимые дополнения в разработанный проект в части положений трансфертного ценообразования Налогового кодекса Республики Армения. Подготовлен также проект приказа Председателя Комитета по государственным доходам Республики Армения о порядке формы и заполнения отчета между странами, а также об утверждении порядков других видов документации и их заполнений. Реализацию данного стандарта планируется провести с 1 января 2024 года. ОЭСР продлила срок внедрения стандарта действия 14 «Процедура взаимного согласования» для Республики Армения на 1 год с учетом объема работ, необходимых для внедрения минимальных стандартов. В связи с этим был разработан проект решения Правительства Республики Армения «Процедура взаимного согласования», который направлен на экспертизу международным экспертам.

Одним из инструментов повышения налоговой определенности в международной налоговой сфере является подписанная со стороны Республики Армения Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложени», которая была реализована в рамках  действия 15 BEPS и находится на этапе ратификации. 

1 июня 2020 года в Республике Армения вступила в силу Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 января 1988 года, в рамках которой появилась возможность для укрепления сотрудничества между налоговыми органами стран – участниц Конвенции, осуществления обмена информацией, а также проведения одновременного налогового контроля и участия в осуществляемом за границей налоговом контроле (проверках). Конвенцией предусмотрено также взыскание задолженности по уплате налогов, включая защитные меры. 

В ближайшее время в результате законодательных изменений, связанных с трансфертным ценообразованием, планируется также создать правовую основу для заключения предварительных соглашений о ценообразовании.

Республика Беларусь

Республика Беларусь стремится к построению эффективной, простой и удобной системы, направленной на обеспечение добровольного исполнения плательщиками налоговых обязательств. Налоговые органы Республики Беларусь нацелены на выстраивание продуктивного диалога с плательщиками через построение прозрачной системы налогообложения, повышение уровня правового сознания и формирование налоговой культуры. В рамках достижения указанных целей ведется работа по следующим направлениям.

Внедрена система управления рисками несоблюдения плательщиками налогов, сборов (пошлин) законодательства, влекущими потери бюджета.

С 2019 года введено поэтапное проведение камеральной проверки, что соответствует внедренной практике минимального вмешательства в деятельность субъекта хозяйствования и обеспечения дистанционного контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов. 

Проведение камерального контроля осуществляется с учетом риск-ориентированного подхода в оценке деятельности плательщика на основании всей информации, имеющейся в распоряжении налоговых органов. При проведении камерального контроля особое внимание уделяется рискам, связанным с возвратом (зачетом) НДС из бюджета, неполной уплаты отчислений из прибыли, неправомерным принятием к вычету сумм НДС по приобретенным объектам, оплаченным за счет безвозмездно полученных бюджетных средств, рискам в занижении иных объектов налогообложения и др. 

С целью выявления высокорисковых субъектов как на уровне центрального аппарата, так и на областном уровне разрабатываются, согласовываются с Министерством налогов и сборов Республики Беларусь и направляются в подведомственные инспекции шаблоны алгоритмов выборок таких субъектов и механизм отработки выявленных нарушений. 

Приоритетным направлением в работе являюется выявление и пресечение схем, направленных на «необоснованный» возврат НДС из бюджета.  

Значительный эффект в выявлении такого рода схем оказывает система АИС «Учет счетов-фактур», получившая наибольшее развитие как инструмент налогового контроля, функционал которой позволяет проводить сопоставление объемов реализованной и приобретенной продукции, осуществлять сверку экспортно-импортных операций, а также анализировать отдельные цепочки хозяйственных операций, в том числе с целью выявления высокорисковых сделок. Также сведения, вносимые плательщиками в АИС «Учет счетов-фактур», позволяют налоговым органам в рамках проведения камерального контроля устанавливать занижение налогооблагаемой базы по иным налогам.

Несомненно, работа, проводимая налоговыми органами в рамках камерального контроля, имеет положительный эффект как для бюджета в целом, так и для плательщика в частности. Выявленные на ранней стадии нарушения позволяют плательщику в довольно короткий срок их исправить, что не сопряжено с последующей уплатой плательщиком по результатам проведения выездной проверки значительных сумм пеней и санкциями. 

В работе подразделений камерального контроля определены следующие приоритетные направления: автоматизация процессов камерального контроля, выраженная в определении единых механизмов проведения камерального контроля с использованием всех имеющихся в налоговых органах информационных ресурсов, а также автоматизация процесса формирования и направления плательщикам уведомлений по результатам камерального контроля с использованием АИС «Учет счетов-фактур». 

Для повышения эффективности камерального контроля проводится работа по созданию модульной подсистемы «Взаимосвязи плательщика» АИС «Расчет налогов», ключевым звеном которой определена визуализация (графическое отображение) организационно-учредительных связей плательщиков, их финансовых и товарных потоков. Кроме того, данная подсистема включает модуль «Типологии», функционал которого направлен на автоматизацию процесса отбора плательщиков с подозрительным экономическим поведением с учетом риск-ориентированного подхода на основе сформированных определенных типологий (схем) уклонения от уплаты налогов и минимизации налоговых обязательств. Функционал системы будет позволять выстраивать цепочку связей между субъектами в целях упрощения проведения анализа их деятельности и выявления возможных схем уклонения от уплаты налогов и минимизации налоговых обязательств.     

Создана благоприятная среда для добровольного исполнения плательщиками налоговых обязательств. 

Данное направление включает:

расширение спектра электронно-цифровых сервисов;

расширение системы префайлинга (предварительное заполнение деклараций и выработка механизмов начисления сумм налогов на основании сведений, имеющихся в налоговых органах, отмена обязательной подачи налоговых деклараций для отдельных категорий субъектов хозяйствования);

повышение качества информирования плательщиков, в том числе:

внедрение сервиса «Виртуальный помощник» (чат-бот) для предоставления плательщикам информации справочно-разъяснительного характера;

внедрение открытого интерактивного обучающего ресурса и системы дистанционного обучения «Образование через всю жизнь. Школа налогоплательщика»;

внедрение системы оценки качества налоговых услуг.

Внедрена практика заключения соглашений о ценообразовании. 

Соглашения о ценообразовании – это эффективный инструмент налоговой определенности в области трансфертного ценообразования, обеспечивающий:

определенность в части налоговой нагрузки на будущие периоды, основанной на заранее согласованной цене/методологии контролируемых сделок. Согласованные условия сохраняют силу в течение всего периода действия соглашения и не могут быть изменены;

замену контрольных мероприятий на мониторинговые. Контрольные мероприятия заменяются мониторингом, и налогоплательщик получает представление о том, как его будут проверять, ведь порядок и сроки мониторинга соблюдения условий соглашения определены непосредственно соглашением;

взаимодействие бизнеса и государства в законотворческой деятельности. Работа над совершенствованием налогового законодательства в Республике Беларусь ведется в тесном взаимодействии представителей государства и бизнеса: создана специальная межведомственная рабочая группа, охватывающая широкий круг экспертов – представителей органов государственного управления и Национального собрания Республики Беларусь, общественных предпринимательских объединений, концернов и ведущих в своих отраслях организаций;

совершенствование налогового законодательства Республики Беларусь с учетом международных подходов. В условиях глобализации и цифровизации экономики особенно актуально при налоговом реформировании учитывать опыт иностранных государств в сфере налогового администрирования. Это приводит как к пополнению бюджета, так и позволяет обеспечивать развитие налоговой системы Республики Беларусь с учетом современных тенденций в сфере налогообложения. В частност, в Республике Беларусь введены:

«правило тонкой капитализации», контроль применения трансфертных цен для целей налогообложения прибыли;

критерии определения фактического (подлинного) владельца дохода для иностранных получателей доходов от источников в Республике Беларусь;

электронный сервис для проверки электронных сертификатов налогового резидентства, выданных в Республике Беларусь для целей применения международных договоров об избежании двойного налогообложения;

взимание НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме физическим лицам.

Республикой Беларусь и Секретариатом ОЭСР достигнута договоренность о присоединении Республики Беларусь с 1 января 2021 года к плану BEPS.

Цели данного действия – укрепление доверия к налоговым органам, обеспечение налогообложением прибыли по месту осуществления хозяйственной деятельности и создания добавленной стоимости, расширение возможностей налоговых органов в доступе к информации о деятельности и доходах плательщиков, минимизация случаев двойного налогообложения, упрощение процесса разрешения споров.

Присоединяясь к BEPS, Республика Беларусь берет на себя обязательства по «минимальному стандарту», т.е. четырем обязательным действиям плана ВEPS:

1) борьба с «вредными» налоговыми режимами; 

2) предотвращение злоупотребления соглашениями об избежании двойного налогообложения осуществляется путем включения в них норм, не допускающих предоставления преференций для лиц, не имеющих на них право; 

3) создание эффективного механизма разрешения споров, возникающих при применении в двух государствах положений соглашений об избежании двойного налогообложения в рамках взаимосогласительной процедуры. Это мероприятие предусматривает защиту прав плательщиков от двойного налогообложения. Взаимосогласительная процедура между налоговыми органами должна быть завершена не позднее 24 месяцев со дня обращения плательщика за защитой нарушенных прав; 

4) введение отчетности по трансфертному ценообразованию и обмен ею с налоговыми службами иностранных государств. 

Данное мероприятие затрагивает только многонациональные компании (ТНК) с оборотом более 750 млн евро и их дочерние предприятия, которые должны будут представлять в налоговый орган отчетность об экономической деятельности ТНК, для того чтобы можно было сделать вывод о справедливом распределении прибыли в группе компаний, и налогах, уплачиваемых в каждой стране. Под указанный критерий оборота, исходя из налоговой отчетности, в Республике Беларусь подпадает около 30 организаций. 

Таким образом, присоединение к инструментам ОЭСР позволит улучшить налоговую определенность, укрепив взаимодействие как с зарубежными налоговыми администрациями, так и плательщиками, в том числе ТНК. Ориентируясь на международные стандарты, с целью повышения налоговой дисциплины бизнеса Республика Беларусь стремится к согласованности и прозрачности в работе налоговых органов.

Республика Казахстан 

Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республика Казахстан (далее – Комитет) выбран вектор развития по сокращению теневой экономики и давления на бизнес. Начата эксплуатация информационной системы управления рисками (ИС СУР).

ИС СУР является ядром всего процесса цифрового фискального администрирования и включает инструменты аналитики больших данных, математического моделирования и интеллектуального анализа с возможностью машинного обучения на базе IBM.

Осуществляется отбор на проверки, категорирование налогоплательщиков (раз в полугодие) и участников внешнеэкономической деятельности (раз в квартал).

В целях налогового администрирования упрощен порядок ликвидации отдельных категорий налогоплательщиков, т.е. теперь налогоплательщики могут прекращать деятельность по результатам заключения аудиторской компании.

Сокращено количество налоговых проверок на 43 % (за 2019 год проведено 27 231 налоговая проверка, за 2014 год – 47 422 проверки) за счет точечного отбора налогоплательщиков на проверку.

Одним из направлений по совершенствованию налоговых процессов является централизация налогового аудита, т.е. исключение с районного уровня функции проверок и передача на областной уровень. Это новый тренд в совершенствовании налогового администрирования, основанный на международном опыте. В этой связи в 2013 году проведена централизация аудита во всех налоговых департаментах.

Ключевым из приоритетов налогового контроля является камеральный контроль, который постоянно совершенствуется и является основным видом контроля по выявлению нарушений налогоплательщиков. При этом данный вид контроля один из немногих, который осуществляется дистанционно, без личного контакта налогоплательщика и налогового органа.

В этих целях автоматизированы бизнес-процессы камерального контроля в части отработки уведомлений, направляемых налоговыми органами в адрес налогоплательщиков.

Так, в результате такой автоматизации налоговые органы электронно через «Кабинет налогоплательщика» («egov.kz») направляют налогоплательщикам уведомления, на которые налогоплательщики посредством этих же систем получили возможность автоматически представлять либо пояснения, либо дополнительную форму налоговой отчетности.

Кроме того, внедрена обратная связь с налогоплательщиками по результатам представленных ими пояснений к уведомлениям, по которым в случаях несогласия налоговые органы направляют решения о признании уведомлений неисполненными. Данные решения налогоплательщики имеют право обжаловать любым законным способом, в том числе в судебных органах.

При этом с целью снижения нагрузки на бизнес налоговые органы проводят дистанционный контроль путем применения системы управления рисками, что позволяет более точно отбирать субъекты для контроля и повышать результативность проводимых мероприятий.

Цель камерального контроля состоит в том, чтобы налогоплательщики самостоятельно устраняли допущенные нарушения законодательства без применения к ним штрафных санкций.

Кроме этого, проводится работа по упрощению процедур возврата НДС при экспорте несырьевой продукции, в том числе по сокращению времени, количества необходимых документов и цифровизации всех процедур.

Разработаны поправки в налоговое законодательство, предусматривающие введение упрощенного возврата НДС экспортерам – производителям собственной продукции, которым предусмотрен упрощенный возврат по аналогии, применяемой к крупным предприятиям, – мониторинга, т.е. «автовозврат» в размере не более 50 % суммы превышения НДС.

Применение такого механизма возврата предусматривает снятие мер и ответственности экспортера за финансовые нарушения третьих лиц, сокращение времени и отсутствие необходимости предоставления документов.

Развивается Информационная система электронных счетов-фактур с внедрением в Республике Казахстан Национальной системы прослеживаемости товаров. Кроме электронных счетов-фактур в системе добровольно используются электронные договора и электронные акты выполненных работ, оказанных услуг. Налажен сквозной документооборот по договорам на государственные закупки.

Механизм прослеживаемости оборота товаров в Информационной системе электронных счетов-фактур и модуле «Виртуальный склад» в настоящее время распространяется в рамках Евразийского экономического союза. Так, подписано Соглашение о механизме прослеживаемости товаров, ввезенных на территорию Евразийского экономического союза.

Применение онлайн-ККМ является завершающим звеном в системе прослеживаемости товаров от импорта или производства до розничной реализации. Онлайн-ККМ фиксирует сведения торговой выручки и передает их на сервер органов государственных доходов в онлайн-режиме.

Культивирование применения онлайн-ККМ стимулирует развитие отечественной IT-отрасли и развитие мобильных онлайн-ККМ, являющихся приложением на смартфоне. Еще один положительный аспект появления таких мобильных приложений привел к снижению стоимости ККМ.

Приняты меры по стимулированию применения онлайн-ККМ через проведение лотереи для граждан, бизнеса при покупке онлайн-ККМ.

Услуга постановки/снятия на учет онлайн-ККМ автоматизирована. Функции оператора фискальных данных переданы в конкурентную среду (АО «Казахтелеком», ТОО «Картел», АО «Транстелеком», ТОО Казтранском»).

В настоящее время количество онлайн-ККМ составляет около 97 % общего количества ККМ.

С начала 2020 года все субъекты малого и среднего бизнеса в обязательном порядке перешли на онлайн-ККМ.

С целью противодействия нелегальному производству и обороту этилового спирта, алкогольной продукции и нефтепродуктов введены контрольные приборы учета (с 1 января 2016 года). Приборы позволяют вести контроль за объемами произведенной продукции в режиме реального времени, что приведет к снижению нелегального производства и повышению собираемости налогов.

Также приборы учета внедрены на нефтеперерабатывающих заводах (с 1 января 2017 года) и автозаправочных станциях (с 1 января 2019 года).

С целью привлечения гражданского общества к проявлению нулевой терпимости в отношении граждан, скрывающих доходы, не уплачивающих причитающиеся налоги, путем невыдачи чеков, в г. Нур-Султане был запущен пилотный проект «Гражданский контроль», фонд вознаграждения по которому составил 1 млн тенге.

За период проведения данного пилотного проекта поступило 7 606 сообщений (через мобильное приложение) о невыдаче чеков, из них 964 подтвердились. Информаторы получили вознаграждение 1 000 тенге, которые были перечислены на баланс мобильного телефона.

Кроме того, в рамках противодействия уклонения от уплаты налогов путем дробления бизнеса и выдачи заработной платы в «конвертах» инициированы соответствующие поправки в фискальное законодательство, выработанные с учетом международного опыта и рекомендаций Международного валютного фонда и ОЭСР.

С целью усовершенствования методов администрирования крупных налогоплательщиков и нерезидентов принята законодательная основа и получен доступ к базе данных Orbis (компания «Бюро ван Дайк»).

Предполагается реализовать стандарты ОЭСР по обмену сведениями о финансовых счетах резидентов Республики Казахстан (CRS) и о межстрановой отчетности (CBC). Указанные многосторонние инициативы позволят получать сведения: 

по банковским счетам резидентов Республики Казахстан (в том числе вознаграждения, получаемые по зарубежным счетам);

о структуре транснациональных холдингов и полученной консолидированной прибыли взаимосвязанных лиц.

Также одним из важных пилотных проектов 2020 года являлся горизонтальный мониторинг, цель которого выявить риски по совершенным либо предстоящим сделкам за счет дистанционного доступа к учетной документации. Взамен налоговая служба отказывается от выездных проверок субъекта. В случае выявления недоплат за прошлые периоды применяются понижающие коэффициенты по пеням. По опыту Российской Федерации в данный пилотный проект был вовлечен квазигосударственный сектор.

Также одними из приоритетных задач являются улучшение качества госуслуг и клиентоориентированность.

На постоянной основе проводится работа по улучшению качества оказания государственных услуг. Результаты проводимой работы по автоматизации позволяют услугополучателям обращаться за получением государственных услуг удаленно, не выходя из дома/офиса. Автоматизация позволяет исключить контакты услугодателей с услугополучателями, следовательно, положительно сказывается на снижении коррупционных рисков.

В настоящее время органы государственных доходов оказывают 45 государственных услуг, из них 40 услуг (88,8 %) автоматизированы.

99 % деклараций представлено в электронном виде, реализован API сервис (программный интерфейс приложения) для субъектов бизнеса, для сдачи налоговой отчетности из своих учетных систем.

С целью исключения проблем физических лиц при уплате налогов с начала 2020 года запущено бесплатное мобильное приложение «Электронный налоговый кошелек».

Налоговый кошелек в мобильном приложении «E-SALYQ» позволяет упростить оплату налогов, проводить автоматическую разноску платежей в бюджет по соответствующим налогам и просматривать данные по объектам налогообложения по налогам на имущество, землю, транспортные средства. Также физические лица и индивидуальные предприниматели имеют возможность альтернативной оплаты налогов путем пополнения налогового кошелька.

В 2020 году были выработаны предложения и поправки в налоговое законодательство по модернизации фискальной политики, пересмотру налогообложения недропользователей, доходов нерезидентов из казахстанских источников, преференций и льгот. Выполнен переход на сервисную модель администрирования малого бизнеса путем развития дистанционного контроля, института саморегулирования и гражданского контроля. Продолжилось развитие системы прослеживаемости товаров с интеграцией налоговых и таможенных информационных систем, модуля «Экспортный контроль». 

Кыргызская Республика

В Кыргызской Республике система налогового администрирования в части проведения налоговых проверок осуществляется Государственной налоговой службой при Правительстве Кыргызской Республики (далее – Государственная налоговая служба) на основе автоматизированной риск-ориентированной системы анализа рисков неуплаты налогов.

Риск-ориентированный подход при проведении налоговых проверок (выездные и камеральные)

Отбор субъектов предпринимательства для проведения выездной плановой проверки осуществляется на основании результатов анализа и оценки факторов риска неуплаты налогов. В Налоговом кодексе Кыргызской Республики заложена основа для процедур проведения налоговых проверок, основанных на оценке рисков неуплаты налогов тех налогоплательщиков, у которых усматривается риск неуплаты или занижения налогов.  

В этой связи с целью улучшения налогового администрирования была разработана и внедрена риск-ориентированная система проведения выездных проверок с использованием механизмов автоматизированной системы анализа и оценки рисков неуплаты налогов.  

Данная система управления рисками позволяет определить налогоплательщиков, которые в зависимости от степени риска будут подлежать налоговой проверке (плановой) в первую очередь. При этом одним из важных моментов является тот факт, что сотрудники налоговых органов не будут принимать решения о том, кто и когда из субъектов должен проверяться. Данный процесс определяется в соответствии с централизованной процедурой анализа и оценки риска. 

Риск-ориентированная система, используемая налоговыми органами Кыргызской Республики, позволяет сосредоточить усилия налоговой службы на субъектах, в деятельности которых присутствует наибольший риск сокрытия, т.е. осуществлять адресные посещения плательщиков, что в свою очередь освободит добросовестного плательщика от излишних необоснованных проверок. При этом переход на риск-ориентированную систему исключает проведение сплошных (тотальных) налоговых проверок.

Данный системный подход к процедуре отбора налогоплательщиков посредством систематического автоматизированного анализа соответствующих критериев риска неуплаты налогов способствует сокращению количества недобросовестных налогоплательщиков и увеличению доходной части бюджета.

Используемая система анализа рисков по модулю «Аудит» (налоговые проверки) предусматривает достижение следующих целей:

эффективное использование ресурсов Государственной налоговой службы. Налоговый контроль будет фокусироваться на недобросовестных налогоплательщиках, что приведет к большим налоговым доходам; 

обеспечение объективности. Субъективный фактор в процессе отбора будет исключен, поскольку для всех налогоплательщиков будет определяться степень риска по одним и тем же параметрам; 

снижение бремени налогового контроля в отношении добросовестных налогоплательщиков. Добросовестные налогоплательщики будут проверяться реже, и, таким образом, будут созданы стимулы для добросовестной уплаты налогов; 

оперативное реагирование на возникающие схемы нарушения налогового законодательства. Фокусирование на недобросовестных налогоплательщиках позволит на системной основе более оперативно выявлять новые схемы уклонения от уплаты налогов. 

В настоящее время деятельность Государственной налоговой службы основана на новых принципах строительства взаимоотношений с предпринимателями: с одной стороны – доверие и стимулирование добросовестного предпринимательства, с другой стороны – жесткий заслон уклоняющемуся от уплаты налогов лжепредпринимательству с использованием системы управления рисками.

В целях анализа и оценки рисков неуплаты налогов с последующим ранжированием налогоплательщиков по степени риска, определения вероятности совершения налогового правонарушения и степени экстремальной угрозы данного нарушения для бюджета Государственной налоговой службой разработана соответствующая программа (программное обеспечение) – автоматизированная система анализа и оценки рисков неуплаты налогов, состоящая из системы статистической оценки рисков, распределения ресурсов, оценки результатов выездных проверок и т.д.

В настоящее время функциональная возможность автоматизированной системы риск-ориентированного подхода расширена и распространена практически на весь процесс налогового контроля (камеральные и выездные проверки) с одновременным увеличением критериев оценки рисков. 

Республика Молдова 

Республика Молдова предпринимает последовательные меры на национальном уровне, а также активно сотрудничает с международными организациями в направлении повышения налоговой определенности.

обобщенная база налоговой практики.

Объемы налоговых поступлений в национальный бюджет зависят от уровня добровольного соблюдения законодательства и самосознания граждан в вопросах уплаты налогов. 

Поэтому Государственная налоговая служба Республики Молдова (ГНС) стремится наладить эффективное взаимодействие с налогоплательщиками. В этом смысле принципиально важную роль играет не простое информирование общественности об изменениях налогового законодательства, а доведение до налогоплательщиков официальной позиции ГНС по вопросам его применения.  

Налоговое законодательство Республики Молдова не всегда является ясным для налогоплательщиков, поэтому может иметь место наличие разных позиций по существующим в Налоговом кодексе Республики Молдова нормам. Для снижения рисков неверного исполнения норм налогового законодательства в 2011 году на основании приказа Главной государственной налоговой инспекции Республики Молдова от 31 декабря 2010 года № 637 была создана Обобщенная база налоговой практики.

Обобщенная база налоговой практики основана на положениях Налогового кодекса Республики Молдова и других актов, составляющих налоговое законодательство, и отражает официальную позицию ГНС по существу вошедших в базу вопросов и ответов. Данный инструмент обеспечивает своевременное информирование налогоплательщиков о применении налогового законодательства, а также способствует уменьшению количества споров, возникающих в ходе проверок.

Важно отметить, что отраженная в базе позиция обязательна для исполнения структурными подразделениями ГНС, а поэтому налогоплательщик заранее может быть уверен в подходах налоговых служащих. 

Пополнение базы происходит не только при изменении налогового законодательства, но и по мере возникновения вопросов со стороны налогоплательщиков, направленных в адрес ГНС.

Одна из основных целей Обобщенной базы налоговой практики – исключить риски налогоплательщиков, которые могут возникнуть в ходе налоговых проверок, что в конечном счете способствует повышению налоговой определенности;

предварительное индивидуальное налоговое решение.

Предварительное индивидуальное налоговое решение – это административный акт, изданный ГНС для физического или юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, относительно применения налогового законодательства в будущих определенных ситуациях и/или сделках. 

Данный инструмент взаимодействия с налогоплательщиками позволяет снизить потенциальные риски, которые могут возникнуть в результате неправильного толкования налоговых норм, так как предварительное индивидуальное налоговое решение позволяет правильно интерпретировать налоговый режим по осуществляемым операциям.

Указанный административный акт выдается на основании решения Коллегии ГНС после рассмотрения заявления, поданного налогоплательщиком. 

Заявление должно содержать достаточный объем информации для последующего принятия решения, а именно: общие данные о налогоплательщике и его деятельности; подробное изложение конкретной будущей ситуации или сделки, для которой запрашивается выдача предварительного индивидуального налогового решения; указание типа налога или сбора, для которого запрашивается предварительное индивидуальное налоговое решение и др. 

До подачи заявления на получение предварительного индивидуального налогового решения, налогоплательщик вправе запросить в письменном виде у ГНС предварительное обсуждение с целью установления наличия оснований для получения предварительного индивидуального налогового решения;

налогообложение участников цифровой экономики.

В контексте внесения поправок в налоговое законодательство начиная с 1 апреля 2020 года электронные услуги, предоставляемые через электронные сети нерезидентами, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без организационно-правовой формы в Республике Молдова; для физических лиц, находящихся в Республике Молдова, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, облагаются НДС.

Субъектами налогообложения являются:

экономические агенты-нерезиденты, не имеющие организационно-правовой формы на территории Республики Молдова, которые предоставляют услуги гражданам Республики Молдова (B2C), предоставляемые через электронные сети;

экономические агенты-нерезиденты, не имеющие организационно-правовой формы в Республике Молдова, посредством которых физические лица – резиденты Республики Молдова, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, оплачивают услуги, получаемые через электронные сети, от других нерезидентов; местом доставки которого считается Республика Молдова.

Данные экономические агенты должны быть зарегистрированы с помощью электронного сервиса «e-Commerce VAT» на официальной странице ГНС;

урегулирование споров.

Любое лицо, подлежащее контролю со стороны ГНС, считающее себя ущемленным в каком-либо своем законном праве посредством административных актов, изданных в рамках процедуры контроля, действий или бездействия ГНС или налоговых служащих в ходе этих процедур, вправе обжаловать их полностью или в части путем подачи жалобы в письменной форме в ГНС; 

программа добровольного соблюдения налогового законодательства.  

Уровень поступлений в национальный публичный бюджет тесно связан с уровнем добровольного соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства. 

ГНС разработана стратегическая программа добровольного соблюдения законодательства, которая содержит широкий спектр инструментов, направленных на увеличение эффективности предоставления услуг налогоплательщикам.

С этой целью действует Консультативный совет ГНС, задачами которого являются поддержка и обеспечение участия общества и представителей бизнеса в разработке, реализации и оценке подходов к соблюдению налогового законодательства, продвигаемых ГНС.

Для повышения налоговой определенности ГНС использует следующие международные инструменты: 

TADAT. 

Диагностический инструмент налоговой администрации (TADAT) предназначен для объективной оценки состояния ключевых компонентов системы налогового администрирования страны. Стандартизированный подход TADAT к диагностике налоговой администрации выявляет ее относительно сильные и слабые стороны, что способствует правильной расстановке приоритетов реформирования и модернизации. 

Оценка системы налогового администрирования Республики Молдова с использованием инструмента диагностической оценки налогового администрирования проводилась в период с 18 по 31 октября 2017 года.

В рамках оценки налоговой системы Республики Молдова лучший результат был зафиксирован в отношении компонентов «эффективное урегулирование налоговых споров» и «своевременная уплата налогов».

Низкий уровень эффективности был отмечен по следующим показателям: 

целостность базы зарегистрированных налогоплательщиков; 

точность в подаче деклараций; 

эффективное управление поступлений;

прозрачность.

Следует отметить, что по результатам проведенной оценки ГНС разработала план действий, призванный обеспечить улучшение ключевых показателей TADAT;

RA-FIT/ISORA. 

Другой диагностический инструмент налогового администрирования –
RA-FIT/ISORA разработан совместно Международным валютным фондом, ОЭСР, Межамериканским центром налоговых администраций и Европейской организации налоговых администраций. 

На платформе RA-FIT/ISORA собраны данные по основным показателям эффективности налоговых администрации из более чем 150 стран.  

Республика Молдова участвовала в обзорах ISORA в 2016 и 2017 годах. Данные обзора доступны для участвующих юрисдикций на защищенной онлайн-базе данных;

TAMP. 

Проект модернизации налогового администрирования Республики Молдова TAMP был инициирован в 2015 году при финансовой поддержке Международного банка реконструкции и развития. 

Основными целями проекта являются повышение уровня эффективности сбора доходов и добровольного соблюдения налогового законодательства, а также повышение качества услуг, предоставляемых налогоплательщикам. 

Главные задачи ГНС в рамках проекта включают оптимизацию операционных процессов, управление рисками, создание и развитие надежной системы электронных коммуникаций с налогоплательщиками и повышение уровня квалификации персонала. 

Проект рассчитан на 5 лет и состоит из пяти компонентов:

1) реформа налогового законодательства;

2) институциональное развитие;

3) операционное развитие;

4) модернизация инфраструктуры и системы информационных технологий;

5) управление проектом и изменениями.

Прогнозируемые результаты реализации проекта – усовершенствование и автоматизация процессов взаимодействия с налогоплательщиками посредством внесения изменений в налоговое законодательство и оптимизации внутренних процессов ГНС. В конечном счете TAMP способствует улучшению условий для бизнеса и созданию благоприятного инвестиционного климата в стране.

Исходя из вышеизложенного, необходимо отметить, что Республика Молдова активно вовлечена в процессы модернизации налогового администрирования, направленных в том числе на повышение налоговой определенности.

Российская Федерация

Налоговая определенность выражается в предсказуемости последствий любых действий как для налогоплательщика, так и для налоговой администрации. В целом она складывается за счет следующих элементов:

прозрачная и стабильная регуляторная среда;

понятные и последовательные правила и процессы налогового администрирования;

эффективное разрешение и предотвращение налоговых споров. 

Одна из главных причин, по которой налоговая определенность приобретает огромное значение для налоговых администраций, связана с тем, что она имеет влияние на налоговый климат и, как следствие, на экономический рост в государстве. 

В рамках Форума по налоговому администрированию ОЭСР (FTA) осуществляется работа по следующим инструментам:

программы налогового мониторинга, в том числе пилотный проект ICAP;

налоговые рулинги, в том числе соглашения о ценообразовании;

взаимосогласительные процедуры;

единые международные правила совместных трансграничных проверок;

согласованные критерии оценки риска.

Помимо указанных направлений, ведется работа над скоординированным решением относительно налогообложения участников цифровой экономики.

Что касается конкретных мер и инструментов, уже применяемых Федеральной налоговой службой (ФНС Росси), необходимо выделить следующие:

риск-ориентированный подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (ВНП).

Его суть заключается в определении объектов ВНП путем качественного и всестороннего анализа всей имеющейся у налоговых органов информации, выявлении «зон риска» совершения налоговых правонарушений, а также проверки в первую очередь тех налогоплательщиков, в отношении которых есть сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа деятельностями налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях. 

Использование данного подхода позволяет повышать эффективность ВНП при уменьшении их количества и, следовательно, снижать административное давление на налогоплательщиков со стороны налоговых органов; 

самостоятельная оценка рисков налогоплательщиками по результатам их финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков, используемыми налоговыми органами. Систематическое проведение подобной оценки позволяет как оценить налоговые риски, так и уточнить свои налоговые обязательства; 

проведение налогового мониторинга и применение взаимосогласительной процедуры.

В рамках налогового мониторинга налоговые органы получают удаленный доступ к информационным системам (бухгалтерской и налоговой отчетности) на основе заявления организации-налогоплательщика. Предоставляемый доступ к этим данным позволяет налоговым органам снизить объем истребляемых документов и сосредоточить ресурсы на проверке тех операций, которые содержат элементы риска. Помимо этого, механизм налогового мониторинга позволяет оперативно согласовывать позицию по налогообложению планируемых и совершенных операций.

Налоговый орган проводит комплексный анализ рисков организации и оценивает эффективность работы системы внутреннего контроля налогоплательщика. Это позволяет налоговому органу перейти от сплошной проверки к совместной оценке налоговых рисков:

По инициативе налогового органа или по запросу организации составляется мотивированное мнение. Оно дает налогоплательщику возможность получить позицию налогового органа по вопросу правильности отражения сделок и их результатов с точки зрения законодательства о налогах и сборах. 

В случае несогласия организации с мотивированным мнением, составленным налоговым органом, в ФНС России инициируется взаимосогласительная процедура. Она сводится к тому, что специалисты ФНС России рассматривают доводы организации и налоговой инспекции по спорному вопросу и решают, на чьей они стороне. Если на стороне компании, то изменяется мотивированное мнение инспекции, а если на стороне своих коллег – все останется без изменений;

пилотный проект ICAP. 

ICAP 2.0 – это новый формат международного сотрудничества в сфере налогообложения. Его цель – повысить эффективность комплаенс-процедур многонациональных корпораций и использования ресурсов налоговых администраций за счет своевременного обмена позициями в отношении налоговых последствий совершаемых сделок.

В рамках программы международная группа компаний выбирает ведущую налоговую администрацию (как правило – материнскую юрисдикцию для международной группы компаний), а также участвующие налоговые администрации (юрисдикции, где зарегистрированы участники международной группы компаний, являющиеся сторонами сделок).

В рамках ICAP 2.0 ФНС России в качестве участвующей налоговой администрации принимает участие с одном проекте с итальянской международной группой компаний. 

В ходе работы международная группа компаний представляет налоговым администрациями информацию и материалы в отношении трансграничных сделок, по результатам анализа которых налоговые администрации устанавливают виды и уровни риска в отношении данных операций. Результатом программы являются письмо ведущей налоговой администрации о завершении анализа, а также итоговые письма каждой участвующей налоговой администрации об уровне риска для соответствующих транзакций;

соглашения о ценообразовании. 

Соглашения о ценообразовании для целей налогообложения являются одним из наиболее гибких и востребованных инструментов для налогоплательщиков по достижению налоговой определенности в области трансфертного ценообразования.

В отличие от проверок, которые значительно более инвазивны в отношении деятельности организаций, процесс заключения соглашения о ценообразовании строится на принципах прозрачности и диалога между налогоплательщиком и налоговым органом.

Предложенный налогоплательщиком в заявлении о заключении соглашения механизм ценообразования в конкретных сделках анализируется налоговым органом на предмет соответствия принципу «вытянутой руки», его обоснование и корректности применения уточняются в рамках обмена необходимыми документами и рабочих встреч, что мотивирует налогоплательщика занимать активную позицию в процессе рассмотрения заявления, а также в отличие от проверок не отвлекает ресурсы от важных бизнес-процессов.

Необходимо также отметить, что с 2018 года реализована возможность заключения соглашений о ценообразовании в отношении внешнеторговых сделок с участием компетентного органа иностранного государства, с которым у Российской Федерации заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Данные инструменты позволяют сделать процесс взаимодействия с налогоплательщиками более гибким, быстрым и прозрачным, поскольку у налоговых органов появляется возможность удаленно изучать большое количество отчетной документации, что повышает качество проверки. 

Республика Таджикистан

В соответствии с поручением Правительства Республики Таджикистан со стороны рабочей группы при Министерстве финансов Республики Таджикистан, в состав которой входят представители соответствующих министерств и ведомств, бизнес-сообщества и эксперты некоторых международных организаций, разрабатывается проект Налогового кодекса Республики Таджикистан в новой редакции, в который, как предполагается, будут включены положения о трансфертном ценообразовании, налоговом мониторинге и валютном контроле.

Следует подчеркнуть, что для определения основных ориентиров и направлений сначала была разработана и 3 января 2020 года утверждена Концепция проекта Налогового кодекса в новой редакции (далее – Концепция).

Основными целями Концепции являются определение основных направлений совершенствования налогового законодательства при разработке проекта Налогового кодекса в новой редакции, в том числе, совершенствование налоговой политики и улучшение налогового администрирования с учетом последовательного перехода к осуществлению налоговых отношений с налогоплательщиками в электронном формате, поощрения предпринимательства и содействия развитию деятельности предпринимателей и инвесторов и в целом, улучшения уровня благосостоянии населения.

Для достижения указанных целей были определены следующие задачи:

относительно Общей части Налогового кодекса Республики Таджикистан:

совершенствование положений Налогового кодекса, особенно в части защиты прав налогоплательщиков и их поощрения;

внедрение системы мониторинга и контроля эффективного использования налоговых льгот;

приведение в соответствие налоговых отчетов с требованиями международного стандарта бухгалтерской отчетности при учете расходов;

совершенствование системы назначения контрольных работ, в том числе налоговых проверок, с учетом опыта соседних государств и основных торговых партнеров;

разработка поощрительных механизмов для осуществления безналичных взаиморасчетов;

относительно Особенной части Налогового кодекса Республики Таджикистан:

ограничение налоговых льгот, особенно льгот, имеющих индивидуальный характер;

рассмотрение вопросов снижения налогового бремени в общем режиме налогообложения с целью поощрения налогоплательщиков для перехода с упрощенного на общий режим налогообложения;

совершенствование подоходного, социального и единого налогов для производителей сельскохозяйственной продукции;

совершенствование положений налогового законодательства относительно вычетов из валового дохода;

совершенствование порядка налогообложения дивидендов;

совершенствование положений Налогового кодекса Республики Таджикистан в части налогов на природные ресурсы;

сокращение перечня видов деятельности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на основе патента;

рассмотрение вопросов налогообложения самозанятых лиц;

совершенствование режима налогообложения кредитных организаций; 

рассмотрение вопроса об исключении из законодательства налога с пользователей автомобильных дорог;

упорядочение механизма налогообложения электронных услуг, совершенствование или отмена специального режима налогообложения субъектов игорного бизнеса;

установление налога на дорогостоящее имущество;

упорядочение налогообложения свободных экономических зон;

упрощение норм налогового законодательства и уменьшение количества подзаконных налоговых актов.

Проект Налогового кодекса Республики Таджикистан в новой редакции будет разрабатываться с учетом международной практики и принципа налоговой определенности, предусматривающего одинаковое понимание положений Налогового кодекса, а также устранение противоречий и споров.