О вопросах налогообложения и налоговом законодательстве государств – участников СНГ (2014 год)

Доклад представлен на VI Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы налоговой политики», проводимой Финансовым университетом при Правительстве Российской Федерации 23 апреля 2014 года

О вопросах налогообложения и налоговом законодательстве государств – участников СНГ

Прошедшее двадцатилетие доказало, что СНГ как объединение новых государств, образовавшихся на постсоветском пространстве, во многих аспектах своей многоплановой деятельности состоялось и подтвердило свою востребованность. 

Главным итогом двадцатилетия стало создание условий для поступательного развития взаимовыгодного сотрудничества, отвечающего национальным интересам каждого государства. К позитивным результатам следует отнести также проведение значительных социально-экономических преобразований и укрепление экономики наших стран, устойчивый рост объемов взаимной торговли, создание правовых условий для свободного перемещения граждан на пространстве Содружества.

За этот период были созданы необходимые организационные и правовые основы деятельности Содружества, сформирована договорно-правовая база сотрудничества, которая пополнилась в октябре 2011 года новым многосторонним Договором о зоне свободной торговли.

Договор подписали 8 государств: Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан, Молдова, Россия, Таджикистан и Украина, на долю которых приходится свыше 90% взаимной торговли стран Содружества. Из 8 государств, подписавших Договор о зоне свободной торговли, 7 уже ратифицировали его, а Таджикистан завершает этот процесс. 31 мая 2013 года в Минске был подписан Протокол о применении Договора между его Сторонами и Республикой Узбекистан. Теперь участников Договора о зоне свободной торговли стало 9. Участники Договора договорились не применять во взаимной торговле импортные пошлины, за исключением трех изъятий, да и то пошлины на них сохранятся только до 1 января 2015 года. Ставки экспортных пошлин «заморожены» на существующем уровне и эксперты государств активно ведут переговоры по их поэтапной  отмене.

Выполняются положения Договора в части неприменения запретов и количественных ограничений во взаимной торговле. Ведется работа экспертных групп по обсуждению проектов Соглашения о свободной торговле услугами, Соглашения о закупках для государственных нужд государств - участников СНГ, завершается формирование комиссии экспертов по разрешению споров. Таким образом, Договор о зоне свободной торговли действует и его положения успешно реализуются.

На пространстве СНГ сложилась модель разноформатного и разноскоростного взаимодействия, ведется активный поиск новых, оптимальных форм сотрудничества. Активно работает Таможенный союз Беларуси, Казахстана и России. Идет формирование Единого экономического пространства.  Не за горами присоединение к Таможенному союзу Армении и Кыргызстана. Все более серьезные задачи встают перед Евразийской экономической комиссией.  Исполнительный комитет СНГ тесно взаимодействует с этими интеграционными структурами, старается делать все для углубления экономического сотрудничества в интересах народов государств Содружества.

В рамках СНГ идет последовательная и планомерная работа по развитию интеграции. Основополагающим документом, обеспечивающим решение всего спектра экономических задач Содружества, является Стратегия экономического развития СНГ на период до 2020 года.

Согласно Стратегии, активное сотрудничество государств – участников СНГ осуществляется в сферах энергетики, транспорта, аграрно-промышленного комплекса, информационных технологий, статистики, в сфере охраны и защиты интеллектуальной собственности, а также в финансово-банковском секторе, растет интерес к сотрудничеству в области атомной энергетики и мирного использования космического пространства.

В 2013 году картина основных экономических показателей различалась по государствам – участникам СНГ. Семь государств (Азербайджан, Казахстан, Кыргызстан, Молдова, Таджикистан, Туркменистан и Узбекистан) продемонстрировали рост ВВП более чем на 5 %. Однако в целом по государствам – участникам СНГ прирост ВВП составил 2 % (в 2012 году – 3,5 %). Тем не менее, во всех государствах – участниках СНГ, за исключением Украины, особенно в странах-экспортерах энергоресурсов, зафиксирован рост экономических показателей, хотя и с меньшими темпами. Снижение в 2013 году темпов роста экономики в целом по СНГ, по мнению экспертов ООН, во многом объяснялось резким ухудшением показателей России. Низкие темпы роста в Российской Федерации затормозили экономическую активность в Содружестве через каналы торговли, инвестирования и денежных переводов.

В 2013 году увеличение объема инвестиций в основной капитал по сравнению с предыдущим годом составило 1 % (в 2012 году – 6,8 %). Основным источником инвестиций оставались собственные и привлеченные средства предприятий и организаций.

Ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры и падение внешнего спроса на экспортируемое сырье и товары сказались на снижении внешнеторговых показателей региона. Оборот внешней торговли по сравнению с 2012 годом сократился на 1,7 % и составил 1 258 млрд долларов США, объем взаимной торговли государств – участников СНГ – на 8,6 % и составил 260,8 млрд долларов США. Объем торговли со странами дальнего зарубежья увеличился на 0,3 %.

Банковский сектор государств – участников СНГ характеризовался устойчивостью, что обусловило рост объемов кредитования предприятий и организаций. Продолжился рост вкладов населения в банках.

Ситуация на валютных рынках характеризовалась снижением курсов национальных валют по отношению к евро и доллару США, а также укреплением национальных валют по отношению к российскому рублю.

Состояние сектора государственных финансов, который в начале 2013 года показывал стабильные темпы роста, во второй половине года несколько ухудшилось на фоне недостаточно интенсивного восстановления внешнего спроса и невысоких цен на сырьевые товары, которые являются основным источником экспортных и фискальных доходов стран СНГ. Увеличение доходной части бюджетов в 2013 году составило в Азербайджане 12,8%, Армении – 12,7%, Беларуси – 19,8%, Казахстане – 5,8%,  Кыргызстане – 17,3%, Молдове – 10,1%, России – 2,8% и Таджикистане – 19,3%. В Украине доходная часть бюджета сократилась на 0,6%.

Формируемая преимущественно за счет налоговых поступлений часть бюджетных доходов по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) в 2013 году варьировала от 13% в Азербайджане до 32% в Молдове. В то же время в общих бюджетных доходах доля налоговых поступлений составляла 72–87%, и в большинстве стран по сравнению с предыдущим годом она несколько сократилась. В Азербайджане доля налоговых поступлений, как и в 2012 году, оставалась на уровне 39%.

В 2013 году основную часть налоговых поступлений в бюджет по-прежнему составляли налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость и акцизные сборы. Сумма их в общем объеме доходов бюджета занимала от 34% в Азербайджане до 65% в Беларуси.

В 2013 году, как и в 2012 году, налог на добавленную стоимость в странах СНГ обеспечивал от 13,5% в Казахстане до 41,0% в Украине общего объема бюджетных доходов.

За счет налога на прибыль в 2013 году по-прежнему формировалось не более 12% доходов бюджетов (лишь в Казахстане – 23,1%). В большинстве стран Содружества, за исключением Таджикистана, его доля несколько снизилась.

В истекшем году доля подоходного налога с физических лиц в доходах бюджетов стран Содружества варьировала от 4,4% в Азербайджане до 16,3% в Украине и по сравнению с 2012 годом выросла в большинстве стран СНГ (от 0,4 процентного пункта в Таджикистане до 4,2 пункта в Казахстане).

Акцизные сборы в 2013 году составляли в бюджетных доходах Азербайджана, Казахстана, Кыргызстана, России, Таджикистана и Украины 1-6% и 9-10% – в Беларуси и Молдове.

Удельный вес налога на имущество в доходах бюджетов стран Содружества в 2013 году оставался низким (от 0,6% в Азербайджане до 4,0% в Беларуси).

Доля неналоговых поступлений (доходы от собственности и предпринимательской деятельности, административные сборы и платежи, поступления по штрафам и санкциям, доходы от внешнеэкономической деятельности и др.) варьировала от 12,7% в Беларуси до 19,4% в Кыргызстане; в Казахстане, Молдове и Таджикистане эта доля составляла менее 10% общего объема бюджетных доходов.  В Азербайджане удельный вес неналоговых поступлений оставался самым высоким в странах Содружества – 60,7%.

Несмотря на усилия правительств стран по обеспечению сбалансированного бюджета в 2013 году, увеличение бюджетных расходов по-прежнему опережало рост бюджетных доходов в большинстве стран Содружества. Расходная часть бюджета в  2013 году выросла в Азербайджане на 9,9%, Армении – на 1,9%, Беларуси – на 20,9%, Казахстане – на 9,2%, Молдове – на 9,3%, России – на 7,6%, Таджикистане – на 25,5% и Украине – на 2,0%; в Кыргызстане объем бюджетных расходов снизился на 13,4%.

Основную часть расходуемых бюджетных средств стран Содружества занимали расходы на экономику, образование и социальную политику.

Рост расходов на финансирование экономики из государственного бюджета в большинстве стран Содружества в 2013 году по сравнению с предыдущим годом замедлился, а в отдельных странах – сократился. Доля расходов на экономику в общих бюджетных расходах сократилась практически во всех странах СНГ (кроме Азербайджана и Молдовы) на 1-7 процентных пунктов.

В 2013 году на фоне невысоких поступлений в государственный бюджет под воздействием складывающейся внешнеэкономической конъюнктуры и остающихся существенными бюджетных расходов консолидированные бюджеты Кыргызстана, Молдовы, России и Украины были сведены с дефицитом. Бюджеты Беларуси, Казахстана, Таджикистана, как и в 2012 году, исполнены с профицитом. В Азербайджане и Армении на конец 2013 года дефицит бюджета сменился профицитом.

Таким образом, финансовое положение стран СНГ в 2013 году в сфере государственных финансов характеризовалось ограничениями на текущие бюджетные расходы и заимствования и оптимизацией фискальной политики в большинстве государств Содружества.

В настоящее время происходит качественное изменение роли налогообложения в экономике государств – участников СНГ. Сохраняя функции основного источника пополнения бюджета, налогообложение начинает значительно влиять на международное размещение производства, прямые и портфельные инвестиции, деятельность финансовых рынков.

Несмотря на отдельные расхождения в порядке определения налоговой базы и прочих технических вопросах, современный подход к вопросам налогообложения в государствах – участниках СНГ является во многом идентичным. Постоянно создаются новые и совершенствуются действующие механизмы налогообложения. Основанием для этого служит корректировка налоговой политики в зависимости от изменения стратегических целей и алгоритмов развития национальной экономики.

Во всех государствах – участниках СНГ в условиях рыночных методов хозяйствования налоговая система претерпела существенные изменения. Характерной чертой проводимых в этой сфере реформ было снижение общего уровня налогов и изменение их структуры в сторону упрощения налоговых систем, что укладывается в общемировые тенденции. Так, в Республике Беларусь количество налогов за последние два года сократилось с 82 до 10. В Российской Федерации уже к 2007 году количество налогов сокращено с 52 до 14. В Республике Таджикистан согласно Налоговому кодексу, вступившему в действие с 1 января 2013 года, общий перечень налогов сократился с 21 до 10 видов, в том числе общегосударственных налогов – с 17 до 8, местных – с 4 до 2. В Украине с 2011 года после принятия Налогового кодекса общее количество налогов и сборов сокращено с 42 до 22.

Что касается видов налогов в государствах – участниках СНГ, то они в основном схожи. Среди них: налог на прибыль (корпоративный налог), подоходный налог, НДС, акцизы, налог на имущество (на недвижимость), земельный налог и др. Методологически их можно объединить в две группы: прямые и косвенные налоги.

Обращает на себя внимание тот факт, что в государствах – участниках СНГ с низким уровнем дохода удельный вес косвенных налогов значителен.

В целом анализ налоговых систем показывает, что налоговая нагрузка в государствах – участниках СНГ по сравнению со странами мира сравнительно невысока.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из наиболее распространенных в мире косвенных налогов, входящих в налоговые системы более 100 стран. В ряде случаев, например, в США и Армении, вместо НДС применяется налог с продаж или с оборота.

Известно, что ставки налогов в значительной мере определяют налоговую нагрузку или налоговое давление. Что касается ставок НДС, то в 2012 году его основная ставка составила в Республике Казахстан и Кыргызской Республике 12 %, Азербайджанской Республике, Российской Федерации – 18 %, Республике Беларусь, Республике Молдова, Республике Таджикистан, Туркменистане, Республике Узбекистан и Украине – 20 %. Этот уровень сопоставим с подобными ставками НДС во многих странах мира.

Подоходный налог также является существенной составной частью налоговой системы государств и призван выполнять не только фискальную функцию, но и содействовать решению социально-экономических задач.

Общепризнанной в мире для достижения этих целей является прогрессивная шкала налогообложения доходов граждан.

В государствах – участниках СНГ роль подоходного налогообложения граждан не является доминирующей, как это наблюдается во многих странах мира, что связано с относительно низким уровнем доходов основной части населения.

Следует отметить, что в государствах – участниках СНГ прогрессивная шкала налогообложения действовала до начала XXI века. С 2001 года Российская Федерация первая из государств – участников СНГ перешла на плоскую шкалу налогообложения, затем на плоскую шкалу перешли Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Украина (с 1 января 2011 года Украина перешла на двухступенчатую шкалу).

По данным Статкомитета СНГ, в Российской Федерации доля подоходного налога в общих доходах консолидированного бюджета в 2012 году составила 9,65 % против 8,3 % в 2000 году (плоская шкала налогообложения действует с 2001 года), в Украине 15,2 против 14,4 % в 2004 году соответственно (плоская шкала налогообложения с 2005 года). В Республике Казахстан доля подоходного налога в 2012 году по сравнению с 2006 годом (плоская шкала с 2007 года) снизилась на 2,3 %.

Прогрессивное налогообложение личных доходов, с одной стороны, может создать условия, способствующие росту производственных инвестиций, увеличению эффективности предпринимательской деятельности, а, с другой, позволит ограничить доходы на приобретение предметов роскоши, элитной недвижимости и престижное потребление, т.е. непроизводственные расходы.

Налог на прибыль (в ряде стран – корпоративный налог), являясь, наряду с другими налогами, средством наполнения бюджета, выполняет также роль одного из основных инструментов регулирования развития приоритетных для государства отраслей экономики. В настоящее время в государствах – участниках СНГ и других странах мира применяются различные ставки налога на прибыль. Экспертный анализ показывает, что в развитых странах Европы уровень налогообложения прибыли выше, чем у стран с более слабой экономикой.

Общей тенденцией развития налогообложения прибыли в мире является снижение в большинстве стран ставки налога на прибыль (в Великобритании, Германии, Польше, Республике Корея, Чехии, Японии), что обусловлено необходимостью создания условий для экономического роста и привлечения инвестиций. При этом практически во всех странах в различной мере используются льготные режимы налогообложения прибыли, вводимые в связи с необходимостью решения актуальных экономических проблем и отменяемые по мере их реализации.

Наблюдается также зависимость показателя объема льгот по налогу на прибыль от типа и уровня экономического развития страны: наиболее высокие значения показателя льгот – в развивающихся и новых индустриальных странах; более низкие значения – в странах, восстанавливающих рыночную экономику; еще более низкие значения устанавливаются в экономически развитых странах.

В государствах − участниках СНГ наблюдается следующая картина.

В Азербайджанской Республике прибыль предприятия облагается налогом по ставке 20 %. Освобождаются от уплаты подоходного налога и налога на прибыль физические и юридические лица, которые являются резидентами промышленных и технологических парков.

В Республике Армения от уплаты налога на прибыль освобождаются занятые в производстве сельскохозяйственной продукции налогоплательщики в части доходов, полученных ими от реализации сельскохозяйственной продукции, а также полученных от реализации основных средств и иных активов и в части других доходов, если удельный вес последних в валовом доходе не превышает 10%. В 2013 году в Закон Республики Армения «О налоге на прибыль» введена новая статья относительно льгот резидентов, осуществляющих бизнес-программы, получившие одобрение Правительства Республики Армения.

В Республике Беларусь стандартная ставка налога на прибыль составляет 18 %. Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 %.Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12 %. Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 % (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента). Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет не более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, облагается налогом на прибыль по ставке 10 %. Наряду с пониженными ставками по налогу на прибыль, применяются льготы в виде освобождения от налога на прибыль.

В Кыргызской Республике налог на прибыль составляет 10 %. С 1 января 2013 года ставка налога на прибыль налогоплательщика, осуществляющего деятельность по добыче и реализации золотосодержащей руды, золотосодержащего концентрата, золотого сплава и аффинированного золота, установлена в размере 0 %. При этом горнодобывающие и/или горноперерабатывающие предприятия, занимающиеся добычей и реализацией золотосодержащей руды, золотосодержащего концентрата, золотого сплава и аффинированного золота, уплачивают налог на доходы, ставка которого установлена в размере от 1 до 20 % в зависимости от сложившихся мировых цен на золото.

Установленный новой редакцией Налогового кодекса Кыргызской Республики либеральный налоговый режим для предпринимателей и инвесторов имеет важное значение для их привлечения в легальное поле деятельности, увеличения объемов производства и, соответственно, стимулирует рост налоговых поступлений в бюджет страны.

В России с 1 января 2014 года вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации:

в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации для создания благоприятных налоговых условий в целях осуществления инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов, в том числе на территории Дальневосточного федерального округа;

в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации.

Отдельным, стимулирующим инвестиции механизмом является право субъектов Российской Федерации на снижение ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта, с 18 до 13,5 % (пункт 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации). В целом ряде субъектов Российской Федерации налоговая ставка понижена для организаций, осуществляющих значимые инвестиционные проекты.

В Республике Таджикистан на период до 2017 года установлено снижение ставки налога на прибыль для товаропроизводителей с 15 до 13 % и для других видов деятельности с 25 до 23 %.

В Украине ставка налога на прибыль в 2013 году снижена до 19 %. Предусмотрена 5%-ная ставка налога на прибыль для субъектов индустрии программной продукции. Налогообложение прибыли, полученной от реализации инвестиционных проектов субъектами хозяйствования, которые реализуют инвестиционные проекты в приоритетных отраслях экономики, осуществляется по ставкам: с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года – 0 %; с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года – 8 %; с 1 января 2023 года – 16 %.

Роль налога на прибыль особо значима в процессе перераспределения средств между отраслями экономики для их пропорционального развития, а также активизации инвестиционной политики. При этом наибольший эффект развития инвестиционной политики, как правило, достигается не путем снижения налоговых ставок, а с помощью применения целевых налоговых льгот. К ним можно отнести ускоренную амортизацию, налоговый кредит и другие меры, применяемые в целях экономического стимулирования инвестиционной деятельности.

Еще один прямой налог – это налог на имущество, недвижимость. При переходе к рыночной экономике его введение широко обсуждалось и соответствующие налоги появились в налоговых кодексах практически всех государств – участников СНГ.

Налог на недвижимое имущество существует примерно в 130 странах мира, при этом значимость его различна. В большинстве стран поступления от этого налога составляют 1–3 % общих налоговых поступлений в бюджет на всех уровнях власти, в США около – 9 %.

В государствах – участниках СНГ практика применения налога на имущество только нарабатывается. При расчетах суммы налога в большинстве государств – участников СНГ принимается оценочная или инвентаризационная стоимость объектов, которая значительно ниже рыночной. Поскольку обложение и изъятие этого налога происходят в основном согласно местному законодательству, то ставки налога различаются и устанавливаются как в процентном отношении от стоимости имущества, так и в виде фиксированной суммы с единицы стоимости имущества (исключением является Украина, у которой ставки налога на недвижимое имущество устанавливаются в зависимости от размера жилой площади).

Таким образом, система современного налогообложения является важнейшим элементом модели развития общества. Новая роль налогообложения, в том числе его гармонизация, является одним из перспективных элементов развития СНГ.

Планом мероприятий по реализации второго этапа (2012–2015 годы) Стратегии экономического развития СНГ на период до 2020 года, утвержденного Решением Совета глав правительств СНГ от 18 октября 2011 года, предусмотрено дальнейшее совершенствование нормативно-правовой базы налоговой сферы в целях создания благоприятных правовых и экономических условий для субъектов хозяйственной деятельности, повышения конкурентоспособности экономики государств – участников СНГ и налаживания взаимовыгодных экономических связей на многосторонней основе, в том числе по развитию системы обмена информацией по вопросам налогообложения, администрированию соглашений об избежании двойного налогообложения в государствах – участниках СНГ, а также администрированию налогов на доходы, полученных с использованием оффшорных юрисдикций.

Ответственными исполнителями этих мероприятий являются Координационный совет руководителей налоговых служб государств – участников СНГ (далее – Совет) и налоговые службы государств – участников СНГ.

Совет создан в соответствии с Решением Совета глав правительств СНГ от 31 мая 2001 года в целях обеспечения благоприятных условий для координации действий налоговых служб государств – участников СНГ. Основным направлением деятельности Совета является системная аналитическая и консультативная работа по вопросам совершенствования и гармонизации национального законодательства, регулирующего налоговую политику и налоговое администрирование; содействие в реализации принятых межгосударственных и межправительственных соглашений и решений в этой области.

В рамках Совета сформированы рабочие группы по информационному обмену; анализу налогового законодательства; налоговому контролю; налогообложению субъектов малого предпринимательства; налогообложению имущества и доходов физических лиц.

В ходе XX заседания Совета 3 октября 2013 года