Бектенов Олжас Абаевич
Премьер-министр Республики Казахстан
Во исполнение пункта 2 протокола заседания экспертов XXVI заседания Координационного совета руководителей налоговых служб государств – участников СНГ был изучен вопрос об опыте и возможностях проведения совместных контрольных мероприятий с участием компетентных представителей налоговых органов государств – участников СНГ. Федеральной налоговой службой (Российская Федерация) был разработан опросник и направлен в налоговые службы всех государств – участников СНГ.
Основной целью опросника было обобщить наличие возможностей(в соответствии с положениями заключенных двух- и многосторонних соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства) и имеющийся опыт налоговых администраций государств – участников СНГ по процедуре проведения совместных налоговых проверок, а также выяснить, предусматривается ли в национальном законодательстве государств – участников СНГ проведение совместных контрольных мероприятий.
Были получены ответы от налоговых служб Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики, Республики Молдова, Российской Федерации и Республики Таджикистан.
Азербайджанская Республика в качестве наличия двусторонних соглашений, позволяющих проводить одновременные/совместные налоговые проверки, указала наличие подписанных двусторонних соглашений о сотрудничестве с Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Республикой Молдова и Российской Федерацией. При этом в соглашении с Российской Федерацией есть условие о том, что стороны через компетентные налоговые органы с целью обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства оказывают друг другу взаимное содействие по вопросам, которые требуют совместных действий.
Информации о наличии подобной формулировки в других соглашениях Азербайджанская Республика не представила.
Республика Армения в качестве наличия двусторонних соглашений, позволяющих проводить одновременные/совместные налоговые проверки, указала наличие подписанных двусторонних соглашений о сотрудничестве с Республикой Беларусь, Кыргызской Республикой и Российской Федерацией. При этом в соглашении с Российской Федерацией есть условие о том, что стороны через компетентные налоговые органы с целью обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства оказывают друг другу взаимное содействие по вопросам, которые требуют совместных действий.
Информации о наличии подобной формулировки в других соглашениях Республика Армения не представила.
Республика Беларусь в качестве наличия двусторонних соглашений, позволяющих проводить одновременные/совместные налоговые проверки, указала наличие подписанных двусторонних соглашений о сотрудничестве с Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Молдова и с Российской Федерацией. При этом в соглашении с Российской Федерацией есть условие о том, что стороны через компетентные налоговые органы с целью обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства оказывают друг другу взаимное содействие по вопросам, которые требуют совместных действий.
Информации о наличии подобной формулировки в других соглашениях Республика Беларусь не представила.
Республика Казахстан в качестве наличия двусторонних соглашений, позволяющих проводить одновременные/совместные налоговые проверки, указала наличие подписанных двусторонних соглашений о сотрудничестве с Азербайджанской Республикой и Российской Федерацией. При этом в соглашении с Российской Федерацией есть условие о том, что стороны через компетентные налоговые органы с целью обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства оказывают друг другу взаимное содействие по вопросам, которые требуют совместных действий.
Информации о наличии подобной формулировки в других соглашениях Республика Казахстан не представила.
Кыргызская Республика в качестве наличия двусторонних соглашений, позволяющих проводить одновременные/совместные налоговые проверки, указала наличие подписанных двусторонних соглашений о сотрудничестве с Республикой Армения и Российской Федерацией. При этом в соглашении с Российской Федерацией есть условие о том, что стороны через компетентные налоговые органы с целью обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства оказывают друг другу взаимное содействие по вопросам, которые требуют совместных действий.
Информации о наличии подобной формулировки в других соглашениях Кыргызская Республика не представила.
Республика Молдова в качестве наличия двусторонних соглашений, позволяющих проводить одновременные/совместные налоговые проверки, указала наличие подписанных двусторонних соглашений о сотрудничестве с Азербайджанской Республикой, Республикой Беларусь и Российской Федерацией. При этом в соглашении с Российской Федерацией есть условие о том, что стороны через компетентные налоговые органы с целью обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства оказывают друг другу взаимное содействие по вопросам, которые требуют совместных действий.
Информации о наличии подобной формулировки в других соглашениях Республика Молдова не представила.
Российская Федерация в качестве наличия двусторонних соглашений, позволяющих проводить одновременные/совместные налоговые проверки, указала наличие подписанных двусторонних соглашений о сотрудничестве с Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан. При этом во всех соглашениях есть условие о том, что стороны через компетентные налоговые органы с целью обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства оказывают друг другу взаимное содействие по вопросам, которые требуют совместных действий.
Республика Таджикистан в качестве наличия двусторонних соглашений, позволяющих проводить одновременные/совместные налоговые проверки, указала наличие подписанных двусторонних соглашений о сотрудничестве с Российской Федерацией, где есть условие о том, что стороны через компетентные налоговые органы с целью обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства оказывают друг другу взаимное содействие по вопросам, которые требуют совместных действий.
Заключение
В качестве многосторонних соглашений, на основании которых возможно проведение одновременных/совместных налоговых проверок, можно выделить следующие:
Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 января 1988 года (с изменениями и дополнениями от 27 мая 2010 года), в которой присутствует статья 8 «Одновременные налоговые проверки».
Со стороны государств – участников СНГ Конвенция подписана Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Казахстан, Республикой Молдова и Российской Федерацией;
Соглашение между государствами – участниками Содружества Независимых Государств о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере от 4 июня 1999 года, в статье 3 которого указано, что «в рамках настоящего Соглашения компетентные органы Сторон в соответствии со своим национальным законодательством используют следующие формы сотрудничества:
предоставление информации о национальных налоговых системах, об изменениях и дополнениях в налоговом законодательстве, а также методических рекомендаций по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства;
обмен информацией о соблюдении налогового законодательства налогоплательщиками, включая информацию, связанную с нарушениями налогового законодательства;
взаимодействие в проведении мероприятий, направленных на предупреждение, выявление и пресечение нарушений налогового законодательства;
предоставление соответствующим образом заверенных копий документов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц;
обмен опытом и оказание взаимной помощи в создании, функционировании и взаимодействии электронных средств связи, обеспечивающих работу компетентных органов Сторон;
создание рабочих групп и обмен экспертами по вопросам, возникающим в процессе сотрудничества;
содействие в подготовке и переподготовке кадров;
проведение научно-практических конференций, семинаров и использование других форм сотрудничества, которые требуют совместных действий».
Со стороны государств – участников СНГ Соглашение подписано Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан и Республикой Узбекистан.
Исходя из проведенного анализа представленной государствами – участниками СНГ информации, нормы национального законодательства, на основании которых возможно проведение одновременных/совместных налоговых проверок, присутствуют только в Российской Федерации
(пункт 6 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации).
По имеющейся информации, в настоящее время ни одно государство – участник СНГ не проводит одновременных/совместных налоговых проверок. Таким образом, необходимо доработать законодательство в этой части, а также определить порядок организации работы по обеспечению участия и условия участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке.
